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1、第三章 预算管理与成本控制,主要内容 第一节 预算管理概述 第二节 编制预算 第三节 成本控制概述 第四节 作业成本法 学完本章您能够： 熟悉预算管理过程 掌握预算编制的程序、方法 了解成本控制的新观念 掌握作业成本法的应用,第一节 预算管理概述,预算管理过程 全面预算的内容 全面预算体系 预算管理的优缺点,预算管理过程,计 划,编 制,控 制,业绩评价,将计划用数量和表格形式反映出来形成预算,将企业的总体目标和规划用文字说明,经理使用预算指导、监督和调节经营活动,经理使用实际数与预算相对比的报告作评价,反馈,反馈,全面预算的内容,业务预算 与企业日常业务直接相关的具有实质性基本活动的预算。
2、资本支出预算 企业不经常发生的、一次性业务的预算，亦称专门决策预算。 财务预算 反映企业预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。,全面预算体系,销售预测,应考虑以下因素： 企业历史销售量； 未完成的订单； 预算期内企业的产品定价策略； 预算期内企业的营销计划； 企业的市场份额； 企业所处行业的经济环境。包括对全行业的同类产品的销售预计，以及行业内部的竞争态势； 宏观经济环境。包括利率水平以及对可支配收入和国民生产总值、就业率和物价水平的预测。,预算管理的优点,驱动企业目标的确定与计划的编制 提供了业绩评价标准 有助于控制企业日常经营活动 有助于协调企业的资源与项
3、目 有助于组织内部信息沟通与协调 是坚持不懈地降低成本的重要工具,预算管理的缺点,预算应起框架作用，但管理者不能认识到形势的变化应该调整预算 编制预算很费时间 预算可能限制企业革新，因为没有资金为那些未预见到的机会作准备 管理者可能将目标定得过低，以便超过目标 预算可能会惩罚那些目标定得很高，但功亏一篑的管理者,第二节 编制预算,预算的编制程序 预算的编制方法 弹性预算 预算的编制实例,预算的编制程序,1.最高领导机构根据长期计划，提出企业预算期总目标，并下达计划指标； 2.最基层组织草拟预算，使预算较为可行，切合实际； 3.各部门汇总部门预算，初步协调本部门预算，编制业务预算； 4.预算委员
4、会审查、平衡预算，汇总出企业的总预算； 5.最高行政机构审议、批准，并上报董事会； 6.将批准后的预算下达给各部门执行。 注：请参见附录二。,预算的编制方法,固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算,弹性预算的特点,按一系列业务量水平编制 以成本习性分析为前提 预算可持续使用较长时间不必每月修改 可用来编制弹性费用（指制造费用、销售和管理费用）预算和弹性利润预算,弹性费用预算的编制,选择业务量计量单位，可选择机时、人工工时、生产量。 确定业务量范围，通常在正常生产能力的70%至110%之间。 按成本习性分析各项费用并确定它们和业务量之间的关系。 计算各项费用并编制预算表（见下
5、页）。,泰和公司制造费用弹性预算,预算编制实例及练习,预算编制实例：材料见附录三 目的： 了解预算编制顺序 熟悉各预算之间的关系 了解预算表中的数据来源 练习：编制企业预计损益表： 材料见附录四 要求： 填补表中所缺数据,第三节 成本控制概述,成本控制的原则 成本控制的方法 成本控制的观念 美、日降低成本模式比较,成本控制的原则,全面控制的原则 讲求效益的原则 因地制宜的原则 目标管理的原则 责权利相结合的原则 例外管理的原则,成本控制的方法,标准成本控制 弹性预算控制 目标成本控制 责任成本控制 以作业为基础的成本控制,成本控制的新观念,把成本标准作为主动指标，要意识到： 浪费的时间是被消耗
6、的资源，在所有决策中应计入其成本 节省下来的时间的价值 预防发生问题的价值 采用业务系统方法进行成本控制 树立全生命周期思想,生命周期成本的决定、发生和变更的容易程度,如何保持低成本 美日比较,第四节 作业成本法（Activity-based Costing),作业成本法的产生及基本原理 作业成本控制程序 作业成本法的优点 实施作业成本法的注意事项,1980年以前的成本结构,现代成本结构,我们怎样知道当前的成本计算系统是误导？,竞标结果不明确 （例如竞争对手的大批量产品似乎定价过低） 很难解释产品系列的利润幅度 生产线经理不相信财务系统所提供的产品成本 销售额增加，但利润降低 产品系列多样化
7、直接人工在总成本中比重较小,作业成本法是以各项作业为基本的成本对象，进行成,本核算和控制的方法。其原理是：,作 业,作 业,作业成本,成本对象,-产品 -服务 -客户,作业成本法的基本原理,以作业为基础的成本观,作业消耗资源 产品消耗作业,资 源,作 业,产 品,耗 用,耗 用,需 要,需 要,成本层次与成本动因,成本动因： 即导致成本发生的因素,是间接成本分配的基础 成本层次与成本动因 1. 单位产出成本-生产或发货的数量 2. 批数成本-设备调试或服务次数 3. 产品维持成本-设计或工艺变化次数 4. 企业运行成本-管理需要量,成本动因 组装人工 所制造的产品的数量 机器设置人工生产线运行
8、次数 物料搬运人工产品中零件的数目 运送原料的次数,成本动因举例,职能部门,成本动因,研究开发,计划的数量、计划所费工时、技术复杂性,产品设计,产品数量、产品零部件数量、设计的时间,生产,产量、工序数、技术变化指令次数、人工工时,销售,广告次数、销售员的人数、销售额,配送,产品的数目、顾客的数目、产品的重量,顾客服务,电话次数、产品数目、服务时间,策略与管理,董事会成员数、政府新条例数目、契约订立的,法定工作时间,经常费用分配率的计算步骤,选择成本驱动因素并估计数量 估计经常费用（预算的数量） 计算分配率 分配率 经常费用预算数/预算的驱动因素数量 注：经常费用通常指制造费用、销售费用和管理费
9、用。,分摊经常费用的方法,全厂范围内的费率 部门范围内的费率 （ABC）作业费率,全厂范围内的经常费用费率,部门范围内的经常费用费率,312.50美元/工时 40.00美元/检验 0.125美元/磅 100.00美元/设置,基于作业活动的费率计算,经常费用对比,练 习,练习目的： 传统方法和ABC法在经常费用分配方面的对比 作业活动及成本驱动因素的确定 资料：见附录五,作业成本控制程序,确立业务过程模型 进行作业分析 以作业为基础计算产品成本 建立业绩计量与评价体系,确立业务过程模型,揭示企业内部主要业务的运行模式，将相互连贯的分过程用流程图的方式表示出来，并将分过程进一步分解为各个作业，对作
10、业作出明确的定义。,作业分析,明确识别和定义作业 识别不必要的作业 识别资源被浪费的作业 分析重要作业 与同业最优进行作业比较 分析作业间联系,ABC：从资源到作业,以作业为基础的成本计算步骤,确定成本对象 确定直接成本 确定作业领域 确定成本动因 计算费用分配比率 计算产品成本,案例二,案例内容：ABC法在制造业的应用 背景材料：见附录六 练习目的：掌握ABC法下的成本计算步骤 问题讨论： 1. A产品的成本为什么低于B产品？ 2. ABC法的优点与缺陷？,作业成本法的优点,能准确反映产品成本 能准确反映不同批次、产品或客户等对资源的耗费情况 提供了降低成本的机会和目标 易划清责任，有助于业
11、绩评价 间接成本分配基础较合理,实施作业成本法应注意的事项,应成立跨职能小组来实施 尽可能收集准确的数据以确定直接成本 明确产品对间接资源的需要情况 特别注意传统核算方法难以涉及的资源 可采取观察、测量或谈话的方式，集体协作以确定成本 根据新技术、市场等因素的变化随时调整,本章小结,本章我们主要介绍了： 预算管理的过程 编制预算的方法 成本控制的新观念 作业成本法的内涵,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。20.9.1820.9.18Friday, September 18, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。04:54:3204:54:3204:549/18/2020
12、 4:54:32 AM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。20.9.1804:54:3204:54Sep-2018-Sep-20 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。04:54:3204:54:3204:54Friday, September 18, 2020 5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。20.9.1820.9.1804:54:3204:54:32September 18, 2020 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2020年9月18日星期五上午4时54分32秒04:54:3220.9.18 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2020年9月上午4时5
13、4分20.9.1804:54September 18, 2020 8、业余生活要有意义，不要越轨。2020年9月18日星期五4时54分32秒04:54:3218 September 2020 9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午4时54分32秒上午4时54分04:54:3220.9.18 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。9/18/2020 4:54:32 AM04:54:322020/9/18 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。9/18/2020 4:54 AM9/18/2020 4:54 AM20.9.1820.9.18 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。18-Sep-2018 September 202020.9.18 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Friday, September 18, 202018-Sep-2020.9.18 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。20.9.1804:54:3218 September 202004:54,谢谢大家,
