《第五章作业成本法精编版》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章作业成本法精编版（29页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、作业成本法,作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC） 和基于ABC的作业成本管理（ABCM），在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。,我国在2008年作业成本法计算与管理已纳入注册会计师财务成本管理考试内容，标志着作业成本法理论与实践已趋于成熟。,作业成本法产生的背景,传统工业生产环境： 劳工密集 规模经济效益（Economies of Scale） 产品种类少 生产量大 间接生产费用比例低 间接生产费用性质较简单,现代工业生产环境：,竞争激烈 产品种类较多 生产工序有灵活性 范围经济效益（Economies of
2、 Scope） 间接生产费用比例高 间接生产费用性质较复杂,现代生产环境,直接材料 直接人工 间接成本,百分比 40% 40% 20%,传统生产环境,百分比 30% 20% 50%,一、作业成本法的原理,作业成本计算法，建立以下几个基本概念上： 1、作业：是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。 例如，企业物资采购工作，就由收取请购单、挑选可能的供应商、订购物项、催促送货、批准付款、监督采购部工作 等“作业”所组成。 作业成本法就是一种以“作业”为基础的成本计算法。,2、作业中心,是指生产过程中的某道工序或某个部门， 例如，检验部门就是一个作业中心。 按照作业中心归集成本，披露成本信息，
3、 便于管理当局控制作业、评估业绩。,3、成本动因,是指消耗资源即引发成本的具体事由。 有两种形式： 资源动因（resource driver），是指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费间的因果关系。 作业动因（activity driver）。是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。,作业动因举例:,电路板生产中使用的成本动因有： 电路板表面放置的零件数 扦入电路板孔中的零件数 用手工扦入方法放置这些零件所需要的时间 电路板特殊元件数 生产计划小时数 生产准备时间(分钟) 检测和再加工时间(分钟),作业成本计算的基本原理
4、：,依据不同的成本动因分别设置成本库（或称成本归集组）；分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本；然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本 对作业成本计算法而言，关键是成本动因的正确选择。,二、作业成本的计算,在作业成本法下，间接成本要按其成本动因分配。至于成本信息的收集和直接成本的分配，作业成本法同一般成本计算法相同。 例如：材料处理成本，通常是由签发领料单引起的，因此，签发领料单是材材料处理的成本动因。,实际操作步骤如下：,1.定义、识别和选择主要作业； 2.归集资源费用到同质成本库（作业中心） 3.选择成本动因； 4.计算成本库分配率； 5.把作
5、业库中的费用分配到产品上去； 某产品某成本动因成本=某成本库分配率成本动因数量 6.计算产品成本,作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。 某产品成本=直接成本成本动因成本,作业成本法计算的原理和步骤,资源,作业,产品,确认 成本中心,分配 按成本动因 分配,产品 1、2、3、,消耗,成本库,作业中心和成本动因,作业中心 准 备 质量控制 材料采购 顾客关系 材料处理,成本动因 准备次数或准备工时数 检验次数或检验时间 供应商的数量，或购货订单的数量 顾客的数量，或部门分布，或顾客订单数量 材料移动次数
6、或移动距离,例：,试选择下列生产间接成本的成本动因： 1生产计划： 2质量控制： 3机器操作准备成本： 4收货处理： 5一般维修：,定单张数,质检次数,定单张数,收货次数,机器工时,例：,ABC公司生产H和L两种产品 产品H 产品L 产量： 6000 2000 每件人工工时 2 1 每件材料成本 20 15 领料单数 3000 2000 生产周期数量 3 1 单位人工成本 7 7 间接成本 英镑 生产计划制定成本 25000 操作准备成本 10000 材料处理成本 20000 要求：采用作业成本法和传统成本法计算H和L两种产品的单位成本。,传统成本法 项目 H L 材料成本 120000 30
7、000 人工成本 84000 14000 间接成本 41250 13750 总成本 245250 57750 单位成本 40.875 28.875,注：间接成本分配率 = (25000+ 10000+ 20000)/8000=6.875,作业成本法 项目 H L 材料成本 120000 30000 人工成本 84000 14000 间接成本 38250 16750 总成本 242250 60750 单位成本 40.375 30.375,间接成本 生产计划 制定成本 操作准备成本 材料处理成本,英镑 25000 10000 20000,成本动因 生产周期数量 生产周期数量 领料单数,分配率 H
8、L 6250 18750 6250 2500 7500 2500 4 12000 8000 38250 16750,间接成本 英镑 成本动因 分配率 H L 生产计划 制定成本 25000 生产周期数量 6250 18750 6250 操作准备成本 10000 生产周期数量 2500 7500 2500 材料处理成本 20000 领料单数 4 12000 8000 38250 16750,三、作业成本法的优缺点,(一) 优点 1、作业成本法克服了其它成本计算法的一些缺点。 产量成本计算法下的分配基础：产量基础，不管产量是否与间接成本发生有关。 2、作业成本法有利于成本控制 这是因为采用作业成本
9、法需要对间接成本详加分析，这将迫使管理人员去确定生产间接成本的各种成本动因。在可能的情况下，对于那些不增加产品价值的成本动因应予剔除。另外由于管理人员密切注视着间接成本以及其发生的动因，因此将尽力将那些可能增加成本价值的成本动因，控制在最低水平上。 3、作业成本法的成本信息更加准确 如果间接成本分配按更准确、更真实的基础进行的话，那么因此产生的产品成本信息就会更加准确。信息质量的提高有助于提高决策的正确性，从而提高企业的业绩。,例：某企业资料如下：,X产品 Y产品 合 计 材料处理成本 30000 15000 45000,按产量分配：,按作业成本法分配：,X产品 Y产品 合计 材料处理成本 2
10、2500 22500 45000,(二)缺点,1、实施作业成本法的成本可能很大。 对刚刚大量投资于先进技术的企业来说。可能是一种负担。但是，经验证明，在一个企业里，适当采用作业成本法，其耗费会因成本控制和成本信息的改善而得到补偿。,上述两种不同的成本汁算方法，出现了两个差异很大的成本信息。在“产量基础”成本计算法下，产量越大，负担的间接成本就越多。不管这产品的生产是否引发厂全部间接成本，或引发了部分间接成本。,2、在作业成本法下，要找到一般管理费用的成本动因，或一个合理的成本分配基础，不是那么容易的。,因为对一般管理费用未必是由一些独立、可识别的成本动因引发的，也不是与独立可识别的成本单位直接
11、发生联系的。无论是作业成本法还是其它成本计算法，分配基础的选择，均包含某种估计的成份。,3、和其它成本计算方法一样，在产品繁多的企业里，作业成本法仍要根据某种判断进行成本计算。包含较大的主观判断的因素。,例如，如果两个成本单位同时与某一个成本动因有关，如凋整设备同时加工两个不同的产品，那么就要决定如何将间接成本在这两种成本单位之间分配。不能不承认，这种分配有一定的复杂性，并包含较大的主观判断的因素。,（3）,在大型企业中推行作业成本法可能产生很多问题，但大部份是可解决的： -取得成本动因数据的困难度和费用 -搜集数据时对正常运作带来的不便 -灌输企业变革的意识的困难性 -成本可能大于益处 -错
12、选顾问，企业可能在付出高昂费用后仍不能完全明白所需进行的改革 -如果雇员认为作业成本法会引致冗员出现，将不会衷诚合作 -作业成本法与其他的管理和财务报告系统不易溶合,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。20.9.1820.9.18Friday, September 18, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。04:42:3304:42:3304:429/18/2020 4:42:33 AM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。20.9.1804:42:3304:42Sep-2018-Sep-20 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。04:42:3304:42:3304:
13、42Friday, September 18, 2020 5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。20.9.1820.9.1804:42:3304:42:33September 18, 2020 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2020年9月18日星期五上午4时42分33秒04:42:3320.9.18 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2020年9月上午4时42分20.9.1804:42September 18, 2020 8、业余生活要有意义，不要越轨。2020年9月18日星期五4时42分33秒04:42:3318 September 2020 9、一个人即使已
14、登上顶峰，也仍要自强不息。上午4时42分33秒上午4时42分04:42:3320.9.18 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。9/18/2020 4:42:33 AM04:42:332020/9/18 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。9/18/2020 4:42 AM9/18/2020 4:42 AM20.9.1820.9.18 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。18-Sep-2018 September 202020.9.18 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Friday, September 18, 202018-Sep-2020.9.18 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。20.9.1804:42:3318 September 202004:42,谢谢大家,
