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1、全面成本管理培训,1,前言： 成本是企业永远的痛！对于制造型企业而言,原材料价格趋于上涨，而销售价格却趋于下降，“一涨一跌”让企业承受巨大的成本压力和生存挑战，要么持续降低内部运作成本，要么降低自己的盈利能力 。,2,目录,1. 成本基础与管理体系,3. 专题成本控制及其应用,2. 成本核算分析与控制,3,1）成本的定义 成本是指特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。 具体包含以下几层意思： 成本必须发生于特定的会计主体； 成本的发生是为了达到一定的目的； 成本必须是可以用货币计量的；,1、成本基础知识,4,2）成本的作用 成本是产品生产耗费的补偿尺度 成本是制定产品价
2、格的必要信息 成本是企业经营决策的重要依据 成本是衡量企业经营管理水平的重要标志,1、成本基础知识,5,3）成本的范围 为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价、运输、装卸、整理等费用； 为制造产品而耗用的动力费； 企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴等； 生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费等； 企业生产单位因生产原因发生的废品损失等； 企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、差旅费等；,1、成本基础知识,6,4）成本控制的要求 成本控制要对成本形成过程进行全面控制； 成本控制要进行全员控制； 成本控制必须从人力、物力和财力使用的效果来衡量，考核各项成本支出是
3、否符合以尽可能少的消耗取得尽可能大的经济效益； 成本控制要有助于未来的工作改进和成本降低，而不是单纯地为了确定实际成本支出的超支和节约； 成本控制必须有一套健全的管理制度； 成本控制必须按例行管理原则，重点剖析例外差异；,1、成本基础知识,7,5）成本控制的意义 成本控制的实施是保证企业完成既定成本目标的重要手段； 成本控制的实施是降低产品成本、增加盈利、提高经济效益的重要途径； 成本控制的实施为保护企业财产物资的安全完整、防止贪污盗窃等弊端的发生提供了保证； 成本控制在企业控制系统中起着综合的控制作用。,1、成本基础知识,8,2、成本费用构成和特点,成本 构成,生产成本,期间费用,直接材料,
4、直接工资,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,利润表,现金流 量表,资产 负债表,9,成本按其与业务量的关系可分为变动成本和固定成本两大类： 变动成本：随业务增减而发生变动的成本，如直接材料、计件工资、销售提成等。 特点：变动成本总额随业务量变动，单位变动成本或变动成本率保持稳定。 固定成本：不随业务增减而发生变动的成本，如基本工资、折旧费、修理费、差旅费等。 特点：单位固定成本或固定成本率随业务量变动，固定成本总额保持稳定。,成本 分类,2、成本费用构成和特点,10,成本费用,业务量,变动成本,固定成本,成本费用与业务量关系图,2、成本费用构成和特点,11,3.成本管理基础,建立健全有关
5、原始记录的收集整理制度 原始记录是成本核算工作的首要条件。进行成本核算和分析，都要以数据可靠、内容齐全的原始单据为依据。反映物化劳动消耗、活劳动消耗和各种费用支出的原始记录。 建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 企业中物资的收发领退，都要认真计量，填制必要的凭证，以办理必要的手续。做好这项工作，不仅是正确计算成本的必要条件，而且也是加强物资管理、资金管理的有效措施。,12,实施有效的定额管理制度 合理的消耗定额，是编制成本计划、进行成本分析和成本控制的重要基础。 制定内部结算价格和内部结算制度 内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，应制定企业内部结算价格。 健全和完善相
6、应管理制度 计量验收制度、定额管理制度、材料收发零用制度、物资盘存制度、费用开支规定以及其他各种成本管理制度等。,3.成本管理基础,13,成本 管理 原则,全面控制原则,预算与例外原则,责权利原则,成本效益原则,全过程、全员、全范围成本控制,明确责任、授权审批、绩效考评,绝对成本控制与相对成本控制相结合,预算控制与例外管理结合,4、成本管理原则,14,传统 成本 管理,成本计划,成本控制,成本核算,成本分析,国内成本管理体系,以成本降低计划为主的计划管理,以定额成本管理为主点的控制方法,以财务会计为核心的成本计算体系,以成本降低指标为主的分析,5、国内成本管理体系,15,目录,1. 成本基础与
7、管理体系,3. 专题成本控制及其应用,2. 成本核算分析与控制,16,1、成本核算,1）成本核算方法 品种法 大量大批生产，单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产（发电、采煤） 分批法 小批单件生产，管理上要求分步计算成本（精密仪器、专用设备） 分步法 大量大批生产，管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产（冶金、纺织、造纸）,17,1、成本核算,2）确定各种分配标准 单产品 多品种 分配标准选择应遵循的原则： 资料必须比较容易得到 与制造费用之间存在客观的因果比例关系等 常用的分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和标准产量等。,18,2、成本分析,成本分析概述 利用成本核算
8、及其他有关资料，分析成本水平与构成变动的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。 成本分析的主要内容 包括：成本计划完成情况的分析、技术经济指标变动对成本影响的分析、主要产品单位成本分析等。,19,2、成本分析,成本分析的方法 对比分析法 因素分析法 相关分析法 差额计算法 比率法,20,2、成本分析,成本分析的任务 正确计算成本计划的执行结果，计算产生的差异； 找出产生差异的原因； 正确对成本计划的执行情况进行评价； 提出进
9、一步降低成本的措施和方案。 成本分析的原则 全面分析与重点分析相结合的原则； 专业分析与群众分析相结合的原则； 纵向分析与横向分析相结合的原则； 事后分析与事前、事中分析相结合的原则。,21,2、成本分析,产品单位成本分析的意义 产品单位成本分析的意义，在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，查明单位成本升降的具体原因。 产品单位成本分析的内容产品单位成本分析包括两个方面的内容： 单位成本完成情况的分析 单位成本完成情况的分析是根据“产品单位成本表”上的有关数据资料以及其他有关资料，首先分析单位成本实际数与基准数的差异，确定单位成本是升高还是降低了，升降幅度是多少；然后再按成本项目
10、分别进行比较分析，考察每个项目的升降情况；最后，可针对某些主要项目的升降情况，作进一步深入的分析，查明引起项目成本升降的原因。 技术经济指标变动对单位成本的影响分析,22,2、成本分析,单位成本分析的步骤 构成产品成本的项目多而复杂，我们仅以主要项目如材料费用、工资费用、制造 费用等，作为代表性项目进行分析，说明其分析的步骤和方法。 材料费用项目的分析 工资费用项目的分析 制造费用项目的分析,23,3、成本控制,成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管
11、理目标实现的管理行为. 成本控制的过程是对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。,24,1）成本控制的基础,定额制定 材料定额和工时定额 定额管理是成本控制基础工作的核心 定额也是成本预测、决策、核算、分析的主要依据 标准化工作 标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。,3、成本控制,25,标准化工作 计量标准化 价格标准化 质量标准化 数据标准化 采集、报送、入账、共享,1）成本控制
12、的基础,26,2）成本控制的基本原则 全面介入原则 全方位：变动费用、固定费用 全员： 全过程：设计过程、采购过程、生产和服务提供过程、销售过程、物流过程、售后服务过程、管理过程、后勤保障过程等所发生的成本控制 例外管理原则 经济效益原则,27,管理中的“跑、冒、滴、漏” 跑：主要体现在企业管理中不执行制度无人管、不按管理制度的要求去办，不按规范的操作程序执行也无惩罚等 冒：在企业管理中主要表现的形式有：管理制度管得不够、欠缺；该紧的管理制度没紧，该松的管理制度没松； 滴：指工作各环节之间的控制点衔接问题，必须抓好关键环节控制点抓好了责任到位和控制环节，就能避免和减少互相推诿、责任不清、 奖罚
13、不明等的不良现象； 漏：主要表现为管理制度没有健全，存在管理的盲点，有些事物没人管，有些制度没人去实施，没人去督导检查、没有落实到位和落实到人。,3、日常管理成本控制,28,目录,1. 成本基础与管理体系,3. 专题成本控制及其应用,2. 成本核算分析与控制,29,1、采购成本,1）为什么说采购管理是企业的一大利润来源 构成企业费用的内容从来源的物质形式上讲，有采购成本的消耗以及非采购成本的消耗，非采购内容主要有人工、差旅费等成本。企业费用中绝大部分是采购成本的消耗，如办公费，其办公用品是外购的，折旧费摊销，其固定资产是外购的或外购原材料自建等等。从这个角度考虑，采购成本（广义）的有效管理是企
14、业的一大利润来源。,30,2）采购原则 实施招标采购 通过招标采购，利用不同供应商之间的竞争，从中获得价格优势，降低直接材料成本。 实施联合采购 通过对相同采购件组成联合采购团及与相关企业组成联合采购平台，利用规模效应，降低材料采购单价。 实施经济批量采购 在企业正常的生产状态下，根据企业规模、生产计划、库存容量等因素，计算出批量经济采购的次数和每批采购的数量与金额，组织实施采购 。,1、采购成本,31,3）存货采购内部控制 存货采购审批内部控制。要保证存货采购业务按计划申报程序进行，由采购部门根据企业生产经营的计划和材料请购单编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负责人审核后报主管领
15、导审批 签订存货采购合同内部控制。要保证存货采购在授权下按合同进行。要求主管领导对采购人员进行授权委托，授权的内容一定是经过有关部门批准的内容；采购人员按计划签订合同，无权在授权之外签订合同和变更合同的内容，合同的副本应送财务、控制、审计部门审核价格与留存 存货验收和入库内部控制。要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求，做到准确、安全入库。,1、采购成本,32,存货采购资金支付结算内部控制。要保证货款支付正确、合法。财会部门接库房通知承付货款，应审核合同的签订是否符合规定；验收单、入库单是否真实可靠，是否与合同一致；进货发票是否合法，是否与合同、验收单、入库单、付款通知单的品名、数量和价
16、格相符。审核无误后，办理付款手续，进行货款支付结算。 存货核算内部控制。应通过采购部门和财会部门的日常核算保证存货采购业务资料准确、真实。采购部门和库房保管部门要对存货的购进、发出和库存进行日常核算，库房应登记材料卡片，采购部门登记既有数量又有金额的明细账，定期将收料单送财务部门；财务部门根据入库单、验收单、付款通知单、付款凭证编制记账凭证，登记存货账簿及有关账簿，月末与采购部门和库房管理部门进行核对。,3）存货采购内部控制,33,存货内部稽核内部控制。保证采购业务的记录正确，做到账账、账表、账实相符。月末将收料单与材料明细账核对，清理在途料，结转材料成本差异，同时材料明细账还应同财务部门的材料分类账、总账核对，由内部稽核人员复核记账凭证和原始凭证是否符合内部控制程序和会计制度。 存货内部审计。应保证存货业务合同有效，保管安全，付款正确，会计核算准确，各部门资料反映真实可靠。由内部审计人员抽查存货采购合同，审查合同是否经过授权、是否有效，同时审查在途存货，审核各部门核算是否正确，各部门反映的数据是
