{成本管理成本控制}自考成本管理及财务会计重点讲义

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1、成本管理成本控制自考 成本管理及财务会计重点 讲义 成本管理成本控制自考 成本管理及财务会计重点 讲义 第二章成本核算的要求、费用分类及成本核算一般程序第二章成本核算的要求、费用分类及成本核算一般程序 本章考核要求：本章考核要求： 1.了解成本核算的工作要求； 2.理解划分各种费用之间的界限； 3.记忆费用的不同分类； 4.明确成本核算的一般程序和基本步骤。 在本章内容的学习中，考生应当注意以下几个部分： 一、成本核算的要求一、成本核算的要求 1.成本核算的要求 （1）做好各项基础工作； 建立健全各项原始记录 做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作 做好定额的制定和修订工作 （2）正确划

2、分各种费用的界限； （3）正确确定财产物资的计价和价值结转方法； （4）适应生产特点和管理要求采用适当的成本计算方法。 2.正确划分费用的五方面界限 （1）是划分生产经营费用和非生产经营费用的界限区分资产和费用； （2）是划分个会计期间成本费用的界限； （3）是划分不同成本计算对象之间的费用的界限； （4）是划分产品生产费用和期间费用的界限； （5）是划分完工产品和未完工产品的界限。 二、费用的分类二、费用的分类 1.费用按经济内容分类说明费用的内容； （1）外购材料 （2）外购燃料 （3）外购动力 （4）职工薪酬 （5）折旧费 （6）利息支出 （7）税金 （8）其他支出项目 2.费用按经济用

3、途分类划分生产费用和期间费用的界限； 生产费用按其发生的用途不同，一般可分为三类： （1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造费用。 期间费用按经济用途不同可分为： （1）销售费用。（2）管理费用。（3）财务费用。 期间费用按经济用途分类更便于了解企业的开支领域，去思考企业是否能够在某些领域 增效，节约企业的生产成本，提高经济效益。 3.生产费用按与产品的关系分类； （1）根据生产费用与产品的关系，可以将费用划分为直接费用和间接费用。 （2）正确区分直接成本和间接成本，需要明确下列要素之间的关系： 支出与费用的关系。成本与费用的关系。 4.费用按成本性态分类便于成本决策； （1）固定成本 （2

4、）变动成本 （3）混合成本 半变动成本 半固定成本 延期变动成本 曲线变动成本 5.费用按可控行分类基于成本的考评职能； （1）可控制成本。（2）不可控制成本。 6.费用按成本发生的时态分类便于进行成本控制。 （一）历史成本（实际成本） （二）未来成本（目标成本） （1）定额成本 （2）计划成本 （3）标准成本（应该成本） 标准成本按其制定时所根据的生产技术和经营管理水平，可分为理想标准成本和正常 标准成本。 标准成本按其适用期，可分为现行标准成本和基本标准成本。 三、成本核算一般程序三、成本核算一般程序 1.成本核算的一般程序 （1）确定成本核算对象解决算谁的成本； （2）确定成本项目； （

5、3）设置有关成本、费用明细账； （4）对各项要素费用进行核算； （5）按照费用界限归集、计算产品成本； （6）结转产品销售成本。 2.成本核算的基本步骤 从费用的发生、归集、分配至产品成本、期间费用的计算。 （1）各项要素费用的分配 （2）辅助生产制造费用的分配 （3）辅助生产费用的分配 （4）基本生产制造费用的分配 （5）废品损失和停工损失的分配 （6）完工产品和月末在产品之间的费用分配 （7）产品销售成本的结转 （8）期间费用的结转 第三章费用在受益对象之间的归集与分配第三章费用在受益对象之间的归集与分配 本章考核要求：本章考核要求： 1.区分不同类型费用在核算上的要求； 2.正确计算材料

6、按计划成本核算的费用金额； 3.按照费用受益对象进行材料、外购动力、职工薪酬费用的分配核算； 4.记忆折旧的计提范围和时间要求； 5.了解辅助生产费用的归集程序； 6.区分不同辅助生产费用分配方法的特点； 7.采用不同分配方法进行辅助生产费用分配； 8.理解制造费用的归集程序，并运用不同分配方法进行制造费用分配； 9.正确进行废品损失的核算； 10.记忆期间费用的核算内容。 在本章内容的学习中，考生应当注意以下几个部分： 第一节要素费用的归集与分配第一节要素费用的归集与分配 （一）要素费用的归集 要素费用的归集是按照要素费用的性质根据其发生的地点或受益对象进行归集，主要涉及的 账户有“基本生产

7、成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费 用”、“销售费用”等。 （二）要素费用的分配 要素费用的分配是将各种要素费用的发生额按照一定的标准合理地分配给各个成本计算对 象。 常用的费用分配的标准有三类： 1）成果类； 2）消耗类； 3）定额类。 要素费用的分配的主要程序： 1）费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 2）某分配对象应分得的费用=费用分配率该分配对象分配标准份额 （三）直接材料费用的归集和分配 直接材料费用包括生产制造过程中耗用的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购零部件、 自制半成品、修理用备件、燃料、周转材料等。 1.发出材料成本的核算 根据企业成本管

8、理的要求，发出材料成本的核算可以采用实际成本计价，也可以使用计划成 本计价。 采用实际成本计价核算时，企业需要设置“在途物资”和“原材料”账户分别核算尚未入库 和已经入库的材料实际成本。 材料明细账中收入材料的金额，应根据按实际成本计价的收料凭证进行登记，发出材料的金 额，应该按照选进先出法、个别计价法、全月一次加权平均法或移动加权平均法等方法计算， 根据计算的单位成本对发出材料进行计价。 采用计划成本计价核算时，企业应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”账户 分别核算购置材料实际成本、入库材料计划成本和两种价格下的差异金额。 材料成本差异分配率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材

9、料成本差异额）/（月初结存 材料计划成本+本月收入材料计划成本） 发生材料应分配的成本差异额=发出材料计划成本材料成本差异分配率 发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的成本差异额 表 3-2 发出凭证汇总表 20 xx 年 6 月单元：元 应贷科目 应借科目 原材料材料成本差异 合计 基本生产成本甲产品2240044822848 乙产品2560051226112 小计4800096048960 制造费用机物料消耗2800562856 修理车间1500301530 供水车间1950391989辅助生产成本 小计3450693519 销售费用1000201020 管理费用140028

10、1428 合计56650113357783 上述三个账户的对应关系如下图： 2.材料（燃料）费用的分配 材料（燃料）费用的分配应选择合理的分配标准。在材料消耗定额比较准确的情况下，可以 按照材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。其中，材料定额消耗量、材料定额 费用是指一定产量下的产品消耗的材料总量或总金额；材料消耗量定额、材料费用定额是指 单位产品消耗的材料数量或金额。 接材料定额消费耗量比例分配原材料费用的计算公式为： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料定额消耗量 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料实际消耗量=材料消

11、耗量分配率该种产品材料定额消耗量 某种产品应分配的材料实际消耗量=材料单位该种产品应分配的材料实际消耗量 【例 3-3】中兴工厂 20 xx 年 6 月生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同领用 A 材料 16572 千克，单价 11 元，共计 182292 元，本月生产甲产品 255 件，乙产品 315 件，甲产品的材料 单位消耗定额为 76 千克，乙产品的材料单位消耗定额为 70 千克。 要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用。 答疑编号 01 正确答案计算按材料定额消耗量比例法分配的材料费用： 甲产品材料定额消耗量=25576=19380（千克） 乙产品材料定额消耗量=31570=220

12、50（千克） 材料消耗量分配率=16572（19380+22050）=0.4 甲产品应分配的材料数量=0.419380=7752（千克） 乙产品应分配的材料数量=0.422050=8820（千克） 甲产品应分配的材料费用=775211=85272（千克） 乙产品应分配的材料费用=882011=97020（千克） 一般情况下，各种产品共同消耗的原材料种类单一时，采用定额消耗量比例法进行材料间接 计入费用的分配；各种产品共同消耗的原材料种类较多时，应采用定额费用法进行材料费用 的分配。 某种产品材料定额费用=该种产品实际产量单位产品材料费用定额 =该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料计划单价

13、材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际材料费用=该种产品原材料定额费用材料费用分配率 【例 3-4】中兴工厂生产 A、B 两种产品，共同领用 101 号、102 号两种材料，共计 173520 元，本月投产 A 产品 210 件，B 产品 180 件，A 产品的材料单位消耗定额为 101 号材料 8 千 克，102 号材料 6 千克，B 产品的材料单位消耗定额为 101 号材料 10 千克，102 号材料 14 千 克，101 号和 102 号两种材料的计划单价分别为 11 元、9 元。 要求：按材料的定额费用比例分配材料费用。 答疑编号

14、02 正确答案按材料的定额费用比例分配材料费用： A 产品材料定额费用： =A 产品所耗 101 号材料定额费用+A 产品所耗 102 号材料定额费用 =210811+21069 =29820（元） B 产品材料定额费用： =B 产品所耗 101 号材料定额费用+B 产品所耗 102 号材料定额费用 =1801011+180149 =42480（元） 材料费用分配率=173520（29820+42480）=2.4 A 产品应分配的材料实际费用=298202.4=71568（元） B 产品应分配的材料实际费用=424802.4=101952（元） 见书 P64 表 3-4 会计分录： 借：基本生

15、产成本甲产品 107560 乙产品 122380 制造费用 2780 辅助生产成本修理车间 1620 辅助生产成本供水车间 1940 销售费用 1000 管理费用 1720 贷：原材料 239000 燃料费用的分配与原材料的分配方法相同。燃料费用较多的企业可以专设“燃料及动力”成 本项目和“燃料”账户单独核算；燃料费用不多的企业可以将燃料费用并入“直接材料”成 本项目和“原材料”账户进行核算。 3.外购动力费用分配的核算 各种产品共同耗用的外购动力费用可以按照生产工时或定额消耗量比例分配。外购动力费用 较多的企业可以专设“燃料及动力”成本项目单独核算；费用不多的企业可以将外购动力费 用并入“制

16、造费用”成本项目进行核算。见 P67 页例 3-6 如果企业的燃料和动力费用没有专门设立成本项目进行核算，直接用于产品生产的燃料动力 费用，也可以分别计入“直接材料”和“制造费用”成本项目，作为直接材料费用和制造费 用进行核算。 4.职工薪酬分配的核算 发生在生产领域并与产品生产有直接关系的职工薪酬应计入“直接人工”成本项目。各种产 品共同消耗的人工费一般按照产品的实际生产工时比例进行分配。 （1）职工薪酬的概念以及范围 （2）职工薪酬核算的原始记录 考勤记录。产量和工时记录。 （3）职工薪酬的汇总和分配 职工薪酬的汇总。职工薪酬的分配。 5.折旧费用的核算 企业应对所有的固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土 地除外。 为了简化核算，固定资产应用指南仍沿用了实务中的做法：当月增加的固定资产，当月不计 提折旧，从下月起计提折旧 ； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 6.利息的核算 要素费用中的利息费用，属于期间费用中的财务费用，不是产品制造成本的组成部分，所以 利息费用在发生时，直接计入财务费用，期末结转入当期损益。 在