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1、目标管理审计目标审 计程序与盘点管理 目标管理审计目标审 计程序与盘点管理 存货实质性程序 被审计单位： 被审计单位： 项目： 存货 项目： 存货 编制： 编制： 日期： 日期： 索引号： ZI 索引号： ZI 财务报表截止日/期间： 财务报表截止日/期间： 复核： 复核： 日期： 日期： 第一部分第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系认定、审计目标和审计程序对应关系 一、一、审计目标与认定对应关系表 财务报表认定财务报表认定 审计目标审计目标存存 在在 完整性完整性 权利权利 和义务和义务 计价计价 和分摊和分摊 列列 报报 A 资产负债表中记录的存货是存在的。 B 所有应当记录的存货均
2、已记录。 C 记录的存货由被审计单位拥有或控制。 D 存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的 计价调整已恰当记录。 E 存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当列报。 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 （一）材料采购（在途物资）（一）材料采购（在途物资） D 1.获取或编制材料采购（在途物资）的明细表，复核加计是否正 确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 ZI3 ACD 2.检查材料采购或在途物资： (1)对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发 票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库
3、情况，必要时发 函询证； (2)检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在 不属于材料采购（在途物资）核算的交易或事项； (3)检查月末转入原材料等科目的会计处理是否正确。 略 BA 3.查阅资产负债表日前后 天材料采购（在途物资）增减变动的 有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有， 则应作出记录，必要时作调整。 ZI41 ZI42 D4.如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发略 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 生额的计算是否正确。 A 5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明原因，必 要时提出建议调整
4、。 略 6.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略 （二）原材料（二）原材料 D 7.获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、 明细账合计数核对是否相符。 ZI3 ABD 8.实质性分析程序（必要时）： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计 单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数 据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值： 1) 比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动， 并对异常情况作出解释； 2)比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性； 3)核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用 量是否
5、相符，并对异常情况作出解释； 4)根据标准单耗指标， 将原材料收发存情况与投入产出结合比较， 以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理性； (2)确定可接受的差异额； (3)将实际的情况与期望值相比较， 识别需要进一步调查的差异 ； (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和 恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证） ； (5)评估分析程序的测试结果。 略 AB 9.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材 料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性： (1)从原材料明细账中选取具有代表性的样本， 与盘点报告 （记录） 的数量核对； (2)从盘点
6、报告（记录）中抽取有代表性的样本，与原材料明细账 的数量核对。 ZI5-3 BA 10.截止测试： (1)原材料入库的截止测试： 1)在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前 后 张、 金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货 发票，或运输单据）核对，以确定原材料入库被记录在正确的 会计期间； 2)在入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）选取资产负债 ZI4-1 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 表日前后 张、 金额以上的凭据，与原材料明细账的借 方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期 间。 (2)原材料出库截止测试： 1)在原
7、材料明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后 张、 金额以上的凭证，并与出库记录（如出库单，或销货 发票，或运输单据） 核对，以确定原材料出库被记录在正确的 会计期间； 2)在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资 产负债表日前后 张、 金额以上的凭据，与原材料明细 账的贷方发生额进行核对， 以确定原材料出库被记录在正确的 会计期间。 ZI4-2 D 11.原材料计价方法的测试： (1)检查原材料的计价方法前后期是否一致； (2)检查原材料的入账基础和计价方法是否正确， 自原材料明细表 中选取适量品种： 1)以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对，并确认原 材料成本中不包
8、含增值税； 2)以计划成本计价时，将其单位成本与材料成本差异明细账及购 货发票核对。同时关注被审计单位计划成本制定的合理性； 3)检查进口原材料的外币折算是否正确，检查相关的关税、增值 税及消费税的会计处理是否正确； (3)检查原材料发出计价的方法是否正确： 1)了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并 抽取主要材料复核其计算是否正确 ； 若原材料以计划成本计价， 还应检查材料成本差异的发生和结转的金额是否正确。 2)编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核 月 发出材料汇总表的正确性。 (4)结合原材料的盘点检查，期末有无料到单未到情况，如有，应 查明是否已暂估入账，
9、其暂估价是否合理。 ZI7 ABCD 12.对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐 赠等取得的原材料，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入 账价值和会计处理是否符合相关规定。 略 ABCD 13.检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价 值入账，并检查约定的价值是否公允、交接手续是否齐全。 略 ABCD14.检查与关联方的购销业务是否正常，关注交易价格、交易金额略 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 的真实性及合理性，检查对合并范围内购货记录应予合并抵销的 数据是否正确。 A 15.审核有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因，必要
10、时作调 整。 略 CE 16.结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的原材料，如 有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。 略 17.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略 （三）材料成本差异（三）材料成本差异 D 18.获取或编制材料成本差异的明细表，复核加计是否正确，并与 总账数、明细账合计数核对是否相符。 略 D 19.对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否 存在调节成本现象。 略 D 20.结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，比 较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料，检查材料成本差 异的发生额是否正确。 略 D 21.抽查
11、月发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正 确，并注意分配方法前后期是否一致。 略 22.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略 （四）库存商品（四）库存商品 D 23.获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账 数、明细账合计数核对是否相符。 ZI3 ABD 24.实质性分析程序： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计 单位及其环境的了解，同时通过进行以下比较，并考虑有关数 据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值； 1)按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势， 以评价是否有 调节生产成本或销售成本的因素； 2)比较前后各期的主要库存商品的
12、毛利率（按月、按生产线、按 地区等） 、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理性 并对异常波动作出解释、查明异常情况的原因； 3)比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异， 并分析其合 理性； 4)核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品 生产量是否一致，并对差异作出解释； 5)核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记 录的销售量是否一致，并对差异作出解释； 略 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 6)比较库存商品销售量与生产量或采购量的差异， 并分析其合理 性； 7)比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销 售成本
13、的差异，并分析其合理性； (2)确定可接受的差异额； (3)将实际的情况与期望值相比较， 识别需要进一步调查的差异 ； (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和 恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证） ； (5)评估分析程序的测试结果。 AB 25.选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库 存商品数量是否一致，以确定库存商品明细账的数量的准确性和 完整性： (1)从库存商品明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记 录）的数量核对； (2)从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与库存商品明细 账的数量核对。 ZI5-3 BA 26.截止测试： (1)
14、库存商品入库的截止测试： 1)在库存商品明细账的借方发生额中选取资产负债表日前 后 张、 金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货 发票，或运输单据）核对，以确定库存商品入库被记录在正确 的会计期间； 2)在入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）选取资产 负债表日前后 张、 金额以上的凭据，与库存商品明细 账的借方发生额进行核对，以确定库存商品入库被记录在正确 的会计期间。 (2)库存商品出库截止测试： 1)在库存商品明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后 张、 金额以上的凭据，并与出库记录（如出库单，或销货 发票，或运输单据）核对，以确定库存商品出库被记录在正确 的会计期间；
15、 2)在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据） 中选取资 产负债表日前后 张、 金额以上的凭证，与库存商品明 细账的贷方发生额进行核对，以确定库存商品出库被记录在正 确的会计期间。 ZI4-1 ZI4-2 D27.库存商品测试计价方法的测试： ZI7 审计审计 目标目标 可供选择的审计程序可供选择的审计程序索引号索引号 (1)检查库存商品的计价方法是否前后期一致； (2)检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确，自库存商品明 细表中选取适量品种： 1)自制库存商品： 以实际成本计价时，将其单位成本与成本计算单核对； 以计划成本计价时， 将其单位成本与相关成本差异明细账及成 本计算单核对； 2)外购库存商品： 以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对； 以计划成本计价时， 将其单位成本与相关成本差异明细账及购 货发票核对； 3)抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录 是否一致；并将入库库存商品的实际成本与相关科目（如生产 成本）的结转额核对并作交叉索引； (3)检查外购库存商品的发出计价是否正确： 1)了解被审计单位对库存商品发出的计价方法，并抽取主要库存 商品，检查其计算是否正确；若库存商品以计划成本计价，还 应检查产品成本差异的发生和结转金额是否正确。 2)编制本期库
