《中级财务会计课件第十章 负债》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计课件第十章 负债（94页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十章 负债,第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债 第四节 借款费用 第五节 债务重组,目 录,一、负债的含义及特征 企业会计准则基本准则中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的,第一节 负债概述,二、负债的分类及确认 （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债,按照流动性,分类： 预计在一个正常营业周期中清偿
2、的负债 主要为交易目的而持有的负债 自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债 2.非流动负债 含义： 非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。,结合企业的经营活动对负债内容的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工 的负债,对客户 的负债,对税务部门的负债,对所有者负债,短期借款 长期借款,应付账款 长期应付款,应付职工薪酬,预收账款,应交税费,应付股利,（二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）
3、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,一、短期借款 （一）短期借款的核算内容,第二节 流动负债,（二）短期借款的会计核算 1.短期借款取得的会计核算 2.短期借款利息的会计核算 3.短期借款到期偿还的会计核算,二、交易性金融负债 （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） 承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 属于衍生工具。,（二）交易性金融负债的会计核算 科目设置： 会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，
4、借记或贷记“公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益,三、应付票据 （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,（二）应付票据的会计核算 1.应付票据发生时的会计核算 2.应付票据到期日的会计核算,因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用,按照票面金额,对于带息的商业汇票还应支付相应的利息,到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项： 3.带息应付票据的会计核算 在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用 到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用,如果
5、是商业承兑汇票 应付金额转入对销货商的应付账款,如果是银行承兑汇票 应将应付银行的金额视同短期借款,四、应付账款 （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： 因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款； 按照货款计算的增值税进项税额； 购货应负担的运杂费和包装费等。,（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：,五、预收账款 （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。 （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算,按实际收到的金额,2.销售商品或
6、提供劳务时的会计核算 3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算,按确认收入的金额及应交增值税的金额,预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额,预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款,六、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 具体内容详见教材P253 2.薪酬的内容 见右表,（二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则,2.货币性职工薪酬的会计核算 （1）货币性职工薪酬的计量 对于货币性职工薪酬的计量 应按照国家有关规定确定计提基础和比例。 国家没有规定的，应当合理预计
7、当期应付职工薪酬的金额。 （2）货币性职工薪酬的确认 企业一般于每期期末 按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目 根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。,（3）货币性职工薪酬的支付,按照实际应支付给职工的金额借,按照实际支付的总额,由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税,由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金,3.非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工,确认薪酬时,实际发放时,结转成本,企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 （2）向职工无偿提供住房等固定资产
8、的会计核算,确认薪酬时,实际购买时,确认薪酬时,计提折旧时,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算,支付租金时,确认薪酬时,4.辞退福利的会计核算 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。 企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认： 企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。,七、应交税费 （一）应交税费的核算内容 含义： “应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。 确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时
9、义务，确认为一项负债。,（二）应交增值税的会计核算 含义： 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。,（1）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣,（2）进项税额转出的会计核算 如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性
10、福利向职工发放时 按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”,（3）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额 贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”,（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算 按照下列公式计算： 本期应交增值税销项税额进项税额进项税额转出 缴纳本期增值税时， 缴纳上期增值税时，,期末，应将本期欠交或多交的增值税转到“应交税费未交增值税”科目。 对于企业期末应交未交的增值税， 对于企业期末多交的增值税，,贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税
11、,借方余额代表企业本月多交的增值税,2.小规模纳税人应交增值税的会计核算 小规模纳税人的特点有： 只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票； 按照销售额的一定比例计算应纳税额； 应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。 （1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算 购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。 其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。,（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算 应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费应交增值税”科目。 具体计算公式为： 不含税的销售价格含税
12、的销售价格（1征收率） 应交增值税不含税的销售价格征收率,（三）应交消费税的会计核算 1.消费税的计算方法 含义： 消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。,2.销售应税消费品的会计核算 3.委托加工应税消费品的会计核算 应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外） 如果委托方收回后 用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣； 用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。,4.进口应税消费品的会计核算 5.实际缴纳消费税的会计核算 企业应定期向税务部门缴纳消费税,（四）应交营业税的会计核算 1.应交营
13、业税的计算 含义： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。 计算方法： 应纳税额=营业额适用的税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,2.提供应税劳务的会计核算 3.转让无形资产的会计核算 如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目； 如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。,4.销售不动产的会计核算 5.实际缴纳营业税的会计核算,（五）其他应交税费的会计核算 1.资源税 2.土地增值税 3
14、.房产税 4.土地使用税 5.车船税 6.印花税 7.城市维护建设税 8.所得税 9.耕地占用税 10.教育费附加 11.矿产资源补偿费,具体内容详见教材P264 P266,八、应付利息 （一）应付利息的核算内容 含义： 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。 具体核算内容： 企业短期借款当期计提应支付的利息； 企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息； 企业应付债券当期计提应支付的利息。,（二）应付利息的会计核算 1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算 资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。,属于筹建期间的,属于生产经营期间且符
15、合资本化条件的,属于生产经营期间但不符合资本化条件的,按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息,借贷方之间的差额作为借款的摊销额,借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销额,对于短期借款的利息 对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券 也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。 2.实际支付利息的会计核算,按合同利率计算确定的当期应支付的利息,按实际支付利息的金额,九、应付股利 （一）应付股利的核算内容 含义： 应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 （二）应付股利的会计核算,批准利润分配方案时,支付现金股利或利润
16、时,十、其他应付款 （一）其他应付款的核算内容 含义： 其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。 主要核算内容： 企业应付租入包装物的租金； 企业发生的存入保证金； 企业采用售后回购方式融入的资金。,（二）其他应付款的会计核算 企业采用售后回购方式融入资金的， 按照合同约定回购商品时， 其他各种应付、暂收款项,售后回购方式融入资金,回购价格与销售价格之间的差额,发生时,支付时,销售价格,一、长期借款 （一）长期借款的核算内容 含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。 主要特点有：,第三节 非流动负债
