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1、1,第八章 流动负债,第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付票据与应付账款 第四节 应付职工薪酬 第五节 应交税费 第六节 其他应付及预收款项,1,2,第一节 流动负债概述,一、流动负债的性质 二、流动负债的分类 三、流动负债的计价,2,3,一、流动负债的性质,流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款、预计负债等。 流动负债的特征：1、期限短；2、到期必须用企业资产、提供劳务或举借新债来偿还；3、举债的目的一般是为了满足生产经营
2、资金周转的需要；4、与长期负债相比，其数额较小。 确认流动负债的目的：主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标。,3,4,二、流动负债的分类,流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。 （一）按照偿付手段分类 （二）按照偿付金额是否确定分类 （三）按照形成方式分类,4,5,（一）按照偿付手段分类,流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。 1.货币性流动负债 货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预计负债和其他应付
3、款。,5,6,2.非货币性流动负债 非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要包括预收账款以及其他应付款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还 。,6,7,（二）按照偿付金额是否确定分类,按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。 1.金额可以确定的流动负债 金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。,7,8,2.金额需要估计的流动负债 金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，
4、或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、预提费用和预计负债等。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定.,8,9,（三）按照形成方式分类,按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。 1.融资活动形成的流动负债 融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和预提的借款利息。,9,10,2.营业活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。 外部
5、结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等； 内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。,10,11,三、流动负债的计价,负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债，从理论上讲也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。 不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如
6、果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。,11,12,第二节 短期借款,短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。 一、短期借款的取得 二、短期借款的利息费用 三、短期借款的偿还 设置“短款借款”科目，只核算借款本金，不核算借款利息。,12,13,一、短期借款的取得,企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。 取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款 “短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账,13,14,二、短期
7、借款的利息费用,企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。 （一）预提法：即分期计入财务费用，以后再支付（体现权责发生制原则） （二）直接计入法：即于支付时直接计入财务费用（体现收付实现制原则）,14,15,三、短期借款的偿还,企业在短期借款到期偿还借款本金时，应 借：短期借款 贷：银行存款 举例：宏达公司于2012年1月1日向某金融机构借入100,000元，期限10个月，年率6%，利息费用分月预提，到期本息一次归还。（做借入、计息还本付息的会计处
8、理）,15,16,第三节 应付票据与应付账款,应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括： 一、应付票据 二、应付账款,16,17,一、应付票据,应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。 （一）商业汇票的签付 （二）带息商业汇票的利息费用 （三）商业汇票的到期,17,18,（一）商业汇票的签付,商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇
9、票和银行承兑汇票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。 1.不带息商业汇票 2.带息商业汇票,18,19,1.不带息商业汇票,企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。 借：原材料（或材料采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。,19,20,2.带息商业汇票,企业签付带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的
10、现值，应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即现值）入账。 借：原材料（或材料采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。,20,21,（二）带息商业汇票的利息费用,带息商业汇票利息费用的核算，一般有以下几种方法： 1按月计提 2、到期计提 3、年末及到期计提（制度规定采用） 计提时：借：财务费用 贷：应付利息 付款时：借：应付利息 贷：银行存款,21,22,（三）商业汇票的到期,分有能力付款和无能力付款两种情况： 如果是商业承兑汇票： 借：应付票据 （应付利息、财务费用）（付带息票据的利息） 贷：银行存款（付款） 应付账款（未付
11、款） 如果是银行承兑汇票： 借：应付票据 （应付利息、财务费用）（带息票据的利息） 贷：银行存款（付款） 短期借款（未付款） 企业支付的罚息，应计入财务费用,22,23,例：甲公司购进材料一批，价款10 000元，增值税1 700元，开出已承兑的商业承兑汇票，面值11 700元，期限6个月，材料已验收入库。 开出商业汇票支付材料款， 借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付票据 11 700 到期支付时：借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700 到期时若企业无力支付：借：应付票据 11 700 贷：应付账款 11 700 思考：若为银行承兑汇
12、票有何差别。,24,例：丙公司3月1日以一张已承兑的带息商业兑汇票抵付其前欠丁公司的货款，面值32 000元，票面年利率6%，期限3个月。,（1）开出商业承兑汇票时： 借：应付账款 32 000 贷：应付票据 32 000 （2）3月31日计息时: 应计利息=(32 0006%12)1=160 借：财务费用 160 贷：应付票据 160 4、5每月末计息时同上。 （3）到期支付时： 借：应付票据 32 480 贷：银行存款 32 480,25,二、应付账款,应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。 （一）应付账款的入账时间 （二）应付账款
13、的入账价格 1、在没有折扣的情况下 2、在有折扣的情况下 （1）在有商业折扣的情况下以扣除商业折扣后的金额入账 （2）在有现金折扣的情况下，按总价法入账。 （3）在既有商业折扣又有现金折扣的情况下，应付账款的入账价值又是什么样的？,25,26,（三）应付账款的核算 1、应付账款发生的核算 借：有关科目 贷：应付账款 2、应付账款偿还的核算 借：应付账款 贷：银行存款 （财务费用）（折扣期内付款少付的款） 例：见教材P178例85,26,27,第四节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的性质 二、应付工资 三、应付福利费 四、应付社会保险费和住房公积金 五、应付工会经费和职工教育经费 六、应付非货币
14、性福利 七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿,27,28,一、应付职工薪酬的性质,职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括： 1职工工资、奖金、津贴和补贴； 2职工福利费； 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,28,29,4住房公积金； 5工会经费和职工教育经费； 6非货币性福利； 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8其他与获得职工提供的服务相关的支出。 为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬”科目核算，该科目
15、应按照职工薪酬的类别设置明细科目。 如：应付职工薪酬工资 职工福利、工会经费、职工教育经费 社会保险费、住房公积金 非货币性福利 辞退福利等,29,30,二、应付工资,（一）工资总额 （二）工资的计算 （三）工资的结算 （四）工资的分配,30,31,（一）工资总额,工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。 1.计时工资。 2.计件工资。 计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。 3、奖金 4、津贴和补贴 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资,31,32,（二）工资核
16、算的原始依据,工资卡： 考勤记录 产量工时记录,33,（三）工资的计算,1、计时工资的计算 计时工资：是根据考勤记录上登记的职工实际出勤日数和职工的工资标准计算的工资。 计算时有两种方法： （1）月薪制 （2）日工资制,34,1、计时工资的计算,（1）月薪制：指职工当月出全勤，不管当月是大月还是小月，都可取得固定的月标准工资；如果发生缺勤，则相应减去缺勤期间应扣的工资。,每月 应付 工资,月标 准 工资,加班 加点 工资,津贴 和 补贴,工资 性 奖金,其他 工资,应扣 缺勤 工资,=,+,+,+,+,-,应扣 缺勤 工资,缺勤 日数,日工 资率,扣款 比例,=,35,（1）月薪制,其中：日工资率，是指职工每日平均工资额。 可按30天计算；也可按21天计算。 按30天计算的特点：节假日照算工资，因此缺勤期间的节假日也应相应包括在缺勤期间内，也要照扣工资。 按21天计算的特点
