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1、1,第八章 非货币性 资产交换,2,2020/9/17,目 录,本章学习目的和要求 一、非货币性资产交换概述 二、非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理 四、非货币性资产交换的信息披露,3,2020/9/17,一、非货币性资产交换概述,1.非货币性资产交换的含义 2.非货币性资产交换的判断标准 3.非货币性资产交换的分类,4,1.非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,5,货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 货币性资产
2、包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产指货币性资产以外的资产。 非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。 最基本的特征：为企业带来经济利益是不固定或不可确定的。,6,例1：下列资产中属于非货币性资产的有（ ） A.无形资产 B.预付账款 C.可供出售金融资产 D.应收账款 E.准备持有至到期的债券投资,【答案】ABC 【解析】货币性资产是指现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，一般情况下，收回的是货币，而预付账款收回的是所购买的货物，不属于将以可确定的金额的货币收取的资产。,7
3、,例2：依据企业会计准则第7号非货币性资产交换，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资 D. 交易性金融资产 E不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】不准备持有至到期的债券投资和交易性金融资产属于非货币性资产。,8,2.非货币性资产交换的判断标准 （一）收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值 25% 或：收到的补价/（换入资产公允价值收到的补价） 25% （二）支付补价的企业 支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）25% 或：支付的补价/换入资产公允价值25% 补价比例低于25%（不含25%） 非货币性资
4、产交换 补价比例高于25%（含25%） 按企业会计准则第14号收入等相关规定处理。,9,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考， 整个资产交换金额是指在非货币性资产交换中最大的公允价值,例.假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10
5、）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10%,10,货币性资产交换与非货币性资产交换的区别 交易客体 货币性：必然有一方是货币性资产，另一方则可以是货币性的也可能是非货币性的 非货币性：双方都是非货币性资产，如果有货币性的比例很低 交易计量的可靠性 货币性：因为一方用货币性资产，所以换入换出的资产有固定或可确定的金额，计量的可靠性较高 非货币性：由于非货币性资产的特征为将来给企业带来经济利益具有不确定性，因此计量可靠程度较低,11,2020/9/17,3.非货币性资产交换的分类,按照是否涉及货币性资产： 无补价
6、的非货币性资产交换 有补价的非货币性资产交换 收到补价的非货币性资产交换 支付补价的非货币性资产交换 按照是否具有商业实质： 具有商业实质的非货币性资产交换 不具有商业实质的非货币性资产交换,12,2020/9/17,商业实质的判断（P52）,满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不
7、具有商业实质。,13,2020/9/17,1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 这种情况通常包括下列情形： 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。 比如：存货和固定资产的交换 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 比如可供出售金融资产和投资性房地产（房屋对外出租）的交换,14,3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 换入资产和换出资产产生
8、的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 比如：商标权与新开发的专利权交换，前者各年产生的现金流量金额均衡，而后者前期少后期多。,15,2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 预计未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 例如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。,16,实务中，不同类非货币性资产交换一般具有商
9、业实质，但同类非货币性资产的交换也可能具有商业实质。比如，换入资产与企业的其他资产相结合可以产生更大的经济效益。,17,二、非货币性资产交换的计量,不涉及补价时换入资产成本的确定 （一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换时，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费之和减去换入资产可抵扣的进项税额作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益； （如果换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外） （二）不具有商业实质或换入资产和换出资产公允价值不能可靠计量的非
10、货币性资产交换时， 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值应支付的相关税费换入资产可抵扣的进项税额,18,涉及补价时换入资产成本的确定,（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量 （1）支付补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的公允价值支付的补价 支付的相关税费-换入资产可抵扣的进项税额 （2）收到补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的公允价值补价 支付的相关税费换入资产可抵扣的进项税额,19,（二）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量（不确认损益） （1）支付补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的帐面价值支付的补价 支付的相关税费-换入资产可抵扣的进项
11、税额 （2）收到补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的账面价值补价 支付的相关税费-换入资产可抵扣的进项税额,涉及补价时换入资产成本的确定,20,2020/9/17,公允价值能够可靠计量的判断（P53）,符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 1.换入资产或换出资产存在活跃市场。 2.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。 该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，
12、视为公允价值能够可靠计量。,21,2020/9/17,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）具有商业实质且换出换入资产的公允价值能够可靠计量的会计处理 不涉及补价的会计处理 支付补价的会计处理 收到补价的会计处理 （二）不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值不能够可靠计量的会计处理 不涉及补价 涉及补价 （三）非货币性资产交换涉及多项交换的会计处理,22,不涉及补价的公允价值计价,在不涉及补价情况下，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（减去换入资产可抵扣的进项税额）作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。,换出 资产,换入 资产 入账 价值,公允价值,账面价
13、值,+相关税费 换入资产可以抵扣 的进项税额,当期损益,23,2020/9/17,公允价值与换出资产账面价值的差额,换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。具体应当分别不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,24,换出资产的公允价值与账面价值的差额 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。,借：换入资产 应交税费应
14、交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 如果需缴纳消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,25,（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：换入资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业外支出 贷：固定资产清理 （借：固定资产清理 贷：营业外收入）,26,（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产
15、公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 借：原材料等 【换入资产成本】 应交税费应交增值税（进项税额） 长期股权投资减值准备 投资收益 （非货币性资产交换确认的损失公允价值变动损失） 贷：长期股权投资 投资收益 （非货币性资产交换确认的收益公允价值变动收益）,27,2020/9/17,不涉及补价的公允价值计量例题,例1 ：A企业以自己生产的钢材与B企业生产的机床交换。A企业的钢材账面价值180万元，公允价值200万元；B企业的机床账面原值170万元，公允价值200万元。假定不考虑增值税以外的其他税费，A企业换入的机床作为固定资产使用，发生运输费和安装费6万元；B企业换入钢材作为原材料使用，
16、发生钢材的运杂费5万元。 A企业的会计处理 B企业的会计处理,28,2020/9/17,A企业的会计处理,分析： 换入资产的入账价值换出资产公允价值200费用6206万元； 同时因换出资产为存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 借：固定资产 206 应交税费增（进） 34 贷：主营业务收入 200 应交税费增（销） 34 银行存款 6 借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180,29,2020/9/17,B企业的会计处理,借：原材料 205 应交税费增（进） 34 贷：主营业务收入 200 应交税费增（销） 34 银行存款 5 借：主营业务成本 170 贷：库存商品 170,30,例2：A公司持有的甲公司的长期股权投资换B公司的专利权，长期股权投资的帐面余额50万，应提
