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1、资产核算第三节应收帐款,一应收帐款的范围 一个企业的产品或劳务的销售，不论其销售对象是个人还是其他实体，总有一部分不是立即支付货款，而是向客户提供贷款，同意赊欠货款，处于商业竞争中的企业 ，用各种方法千方百计向客户提供信贷条件，而发生的应受帐款日益增多，有效的管理好赊销，正确的记载，控制应收帐款就显得十分重要。,应收帐款只应该包括应收销货帐款，而不应该包括应收的非销货账款。 企业 在资产负债表中列为流动资产的应收账款，指包括在一年内或一个经营周期内可以到期受回的应收销货款，经营周期是指企业从购入产品或劳务销售后换回现金的平均期间。 需要注意 ：还有一些应付、暂付的款项，虽列为流动资产，但不能与
2、应收账款混在一起。,二应收帐款的控制,赊销业务较大 的企业，应设立或建立信用部、信贷部的一个专职部门 ，控制企业的赊销业务，负责对销货客户的信用调查，划分信用等级，确定赊销额度，定期抄送核对用户账款清单，负责崔收，确认不能收回的坏账。 会计部门必须对每一销货客户的应收账款金额的增减进行正确核对，设置应收账款辅助分类账。 应收账款辅助分类账一般都应是借方余额，但有时可能由于销货客户多付，或已经结清货款后又同意他的退货要求，而出现不正常的贷方余额。而出现不正常的贷方余额。 必须把借方余额和贷方余额分别列示，是反映企业流动资产与流动负债比例的流动比率不致歪曲。,应收帐款的入账,由于商业交易中还往往附
3、有各种折扣，我们在记载销货金额时还要考虑这种折扣因素。 销货折扣包括： 商业折扣：在价目单上根据批发、零售、特许经销给予一个扣减的折扣。 现金折扣：为尽早收回货款而鼓励较早支付货款。,一总价法 在销货发生时按未扣除现金折扣前的发票金额作为实际销售价入账。收到货款时，再根据客户实际取得现金折扣与否的情况入账。 例： 销货发生时： 应收账款 5000 销货 5000,在10天内收到现金： 现金 4900 销货折扣 100 应收账款 5000 超过10天，在20天内收到现金： 现金 4950 销货折扣 50 应收账款 5000,超过现金折扣规定期限： 现金 5000 应收账款 5000,二 净价法,
4、在销货发生时按已扣除现金折扣后的发票金额作为实际售价入账。收到货款时，再根据客户实际取得现金折扣与否的情况入账。 销货发生时： 应收账款 4900 销货 4900,在10天内收到现金： 现金 4900 应收账款 4900 超过10天，在20天内收到现金时： 现金 4950 应收账款 4900 其他收入 50,超过现金折扣规定期限： 现金 5000 应收账款 4900 其他收入 100,三 混合法,在销货发生时，销货按扣除折扣后的净额入帐，应收 帐款按未扣除现金折扣前的发票总金额入帐，其差额记入“备抵销货折扣”帐户。收到货款时，除须全部冲销 “备抵销货折扣”帐户外，再根据客户实际取得现金折扣与否
5、的情况入帐，无现金折扣或现金折扣的实际数小于备抵款时，记其它收入 。,销货发生时： 应收帐款 5000 销货 4900 备抵销货折扣 100 在10天内收到现金： 现金 4900 备抵销货折扣 100 应收帐款 5000,超过10天，在20天内收到现金： 现金 4950 备抵 100 应收帐款 5000 其它收入 50 超过现金折扣规定期限： 现金 5000 应收帐款 5000 备抵销货折扣 100 其它收入 100,总价法把现金折扣作为给予提早清偿货款客户的优惠。 “销货折扣”犹如企业理财专用，作为企业的一次财务支出，也可以作为营业收入的一项扣减金额。净价法把销货的现值作为入账的依据，认为客
6、户取得现金折扣是极正常的 ，因而在客户未享受到现金折扣优惠时，应作为企业的一项其他收入。混合法兼有两种观点。 “借贷返回与折让” 与“借贷折扣”在发生时都记在借方，在收益表中都作为销货收入的减少。,坏账损失,一 坏账核算 坏账是不能收回的应收账款，坏账损失或坏账费用在收益表中通常列作为销货费用，也可列作管理费用。坏账的多少与企业的赊帐方针、销售政策有关。 确认坏账，即在坏账发生时列作该期的费用，也可以先行估计坏帐。 因此，在会计上有两种方法核算坏账。,（一）直接转销法,发生坏帐时确认坏账损失的方法，会计分录如下： 借：坏账损失 贷：应收帐款,主要缺点：在于忽视了坏帐损失与赊销业务在时间上的联系
7、，这显然不符收入费用配比原则，从而夸大了发生前业务期间的净收益。 用直接转销法，使资产负债表上的应收帐款并不是按实现净值来入账，其中一部分即可能发生的坏帐，被虚计了。 如果严格按照会计原则，花费较大成本时，也可允许不一定坚持采用，采用重要性原则判断重要性，常常需要与财务报表的其他费用作金额上的比较，权衡这个项目的在表上的和比重.,（二） 备抵法,发生赊销时，就估计坏账，一方面把估计的坏账当作当期费用；一方面设置“备抵坏账”冲减应收账款余额，使资产负债表反映可变现净值。 年末估计：（1995） 坏账损失 1100 备抵坏账 1100 下一年，发生坏账（1996）： 备抵坏账 450 应收账款 4
8、50,坏账估计方法：,1、销货百分比法：（坏账损失与赊销金额相联系）按销货金额计提坏账 坏账损失 备抵坏账,在实务中可能发生多提，少提坏账，必须逐年检查坏账。 2、应收账款帐龄法： 这一方法使坏帐损失的估计额与应收帐款的帐龄相联系。依所欠帐款日期的长短确定应估计的备抵坏帐金额。 此方法，计列坏帐损失的会计期并不一定是与记载营业收入在同一个会计期间，应收帐款拖欠越久，估计不能收回才列为坏帐，同样会导致收益与费用不能相配比。,应收帐款余额百分比法,这一方法使坏帐损失的估计额与会计期末应收帐款帐面余额相联系，由于应收坏帐的应收帐款是以前各不同会计期间发生的，所以同样存在收益与费用不配比。,（三） 坏
9、帐回收,指无变现希望而转销坏帐又全部或部分的收到。 通常做法：先恢复客户的应收帐款帐户，以便使在客户帐户中能反映他的清偿记录，完整的揭示他的信誉情况。 直接法： 应收帐款 坏帐回收 现金 应收帐款,使用备抵法： 应收帐款 450 备抵坏帐 450 现金 450 应收帐款 450 如采用帐龄余额法： 应收账款 450 备抵坏帐 450 现金 450 应收账款 450,一分期收款借贷业务要点 一般分为24-36个月，由于销货收款期较长要多个期间，何时确认收入?应收帐款是为流动资产但全部销货毛利是作为销货当年的收益。还是属于整个收款期？对此问题， 仍然存在两种意见。一种在销货成立时确认，一种在分期确
10、认，实务上采用分期确认。,分期收款销货的应收帐款,公司在19X2年9.1以分期销售一台电脑。成本60，000，售价100，000。 合同规定先预付20%，其余分20个月，从次月起在每月1日付4，000。 （1） 19X2年9月1日收到20%货款 现金 20，000 分期应收款 80，000 分期收款销货 100，000 （2）公司在19*2年10.1，11.1，12.1每次收 到4，000时，记 现金 4，000 分期应收账款 4，000,会计期末结转销货成本 12. 31 分期收款销货成本 60，000 存货 60，000 12 . 31 会计期末确认分期收款销货递延毛利 分期收款销货 10
11、0，000 分期收款销货成本 60，000 分期收款销货递延毛利 40，000,将19X2年收款中已实现毛利从分期收款销货递延毛利转至“分期收款销货已实现毛利”帐户。 毛利率=毛利/售价=售价-成本/售价 =(100,000-60,000)/100,000=40% 已收款 $32000=$20000+(34000) 已实现毛利$12800=(3200040),1231 分期收款销货递延毛利 12800 分期收款销货已实现毛利 12800 将“分期收款销货已实现毛利”结转至本期损益： 1231 分期收款销货已实现毛利 12800 本期损益 12800,二 违约会计处理,在发生销货客户因违约而不能
12、履行时，通常销售企业收回已售出产品，在这种情况下，应将违约客户“分期应收帐款”结欠余款以有关的“分期收款销售递延毛利”帐户结清，收回的陈旧商品按公允市价或重置成本记作“存货”其差额列为违约损失。,例： 客户191年订合同，193年尚有结欠货款3000元未偿还。当年销售毛利率 30，收回的陈旧商品公允市价$1450 存货 1450 分期收款销货递延毛利 900 （300030） 客户违约损失 650 分期应收帐款 3000 对比一般坏账会计处理思路： 本会计处理一般不需计提备抵坏帐,第3节 应收票据,一票据的类别和到期日 在商业信用发达的西方国家，票据的使用和流通是极为普遍的，票据是一种可以由持
13、票人自由转让给别人的债券凭证，是一种载有一定的付款日期，付款地点，付款金额，付款人无条件支付的流通证券。,由出票人本人付款的票据称为本票，本票的当事人有二人为出票人，收款人。本票是一方对另一方以书面形式作出的无条件承诺。 由出票人签发并约定即期或在规定的日期付给指定收款人或持票人的一笔确定的款项，由银行签发的称为银行本票；由企业签发的定期本票也称期票。 由出票人要求付款人支付一定金额给指定收款人或持票人的称为汇票，汇票的当事人有三人，为出票人，付款人，收款人。有时，汇票的出票人也可以是付款人，由银行签发的汇票，称银行汇票；由出口商签发的要求进口商付款的，成为商业汇票。,企业持有的还没有到规定付
14、款日期的尚未兑现的票据，都是应收票据，按照一般规定，汇票由付款人在到期日前于票据上签字，承诺到期兑付的，为承兑汇票，由银行承兑的为银行承兑汇票；由企业承兑的为商业承兑汇票。汇票一经承兑，旧有可靠的付款保证。 需在票据背面签上自己的姓名或企业名称，载以签署的日期，称为背书。背书人须负一定的法律责任。凡经背书手续的票据，到期时出票人或付款人不能如期偿付时，背书人要负连带付款责任。,二应收票据，计价和入帐,通常设置“应收票据”帐户核算已受到未到期的和到期未兑现的各种票据，不论票据上是否附带利息，实务上都是按照票据上的面值计价入帐。,例：公司19X5年12月11日收到客户未偿付10月28日购货货款而签
15、发的当天出票30天到期，带息8%，￥900票据一张，该公司每年12月31日为结帐日，票据在19X6年1月10日如数收现。 1028 应收帐款A 900 销货 900 1211 应收票据 900 应收帐款A 900,1231 应收利息 4 （9008/10020/360） 利息收入 4 19X6年1月10日 现金 906 900(1+8/10030/360) 应收票据 900 应收利息 4 利息收入 2,三 应收票据的拒付,到期日出示人或付款人，承兑人拒绝付款的应将拒付票据从“应收票据”账户中转出，转回至记载应向付款人收款的“应收账款”账户。 经过背书的票据，可根据法律向背书人追索。确实无法兑现，不能收回现金的，应注销
