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1、第11章 收入、费用与利润,2,第 十一 章 收入、费用与利润,第一节 收入、费用与利润概述 第二节 利润总额的形成 第三节 所得税费用 第四节 净利润及其分配,本章主要内容：,3,第 十一 章 收入、费用与利润,本章学习目标：,通过学习： 了解收入、费用与利润的定义； 理解费用、成本与支出的关系；营业收入与营业费用的确认；资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收支、利润结算的核算； 掌握营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用与利润分配的会计核算。,4,一、收入 （一）收入的定义 企业的收入有狭义与广义之分： 我国企业会计准则指的是狭义收入。,第
2、一节 收入、费用与利润概述, 收入，是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。, 收入，是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。,广义,狭义,5,（二）收入的分类,第一节 收入、费用与利润概述, 投资收益, 狭义收入,广 义,狭义, 营业收入, 公允价值变动收益, 营业外收入,6,二、费用 （一）费用的定义 企业的费用有狭义与广义之分： 我国企业会计准则指的是狭义费用。,第一节 收入、费用与利润概述, 费用，是指企业在日
3、常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。, 费用，是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。,广义,狭义,7,（二）费用的分类,第一节 收入、费用与利润概述, 营业费用, 本年税前费用,广义,狭义, 狭义费用 公允价值变动损失 资产减值损失 营业外支出, 所得税费用,期间化 的耗费, 投资损失,8,（三）费用、成本与支出的关系 1、成本,第一节 收入、费用与利润概述, 为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲，即生产及劳务成本。,广义,狭义, 为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺
4、牲。,成本是对象化的耗费,9,2、支出,第一节 收入、费用与利润概述,指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少。,支出是指各项资产的减少,偿债性 支 出,某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变。,成本性 支 出,某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少。,费用性 支 出,某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。,权益性 支 出,10,3、支出与费用、成本之间的关系,第一节 收入、费用与利润概述,支出是指各项资产的减少,偿债性 支
5、出,成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。,成本性 支 出,费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费。,费用性 支 出,权益性 支 出,11,三、利润 利润也称为净利润或净收益。 1、从狭义的收入与费用来讲： 2、从广义的收入与费用来讲： 3、按形成过程：,第一节 收入、费用与利润概述, 利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。, 利润是指收入与费用的差额。, 利润分为税前利润和税后利润。, 税前利润，也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。,12,一、营业收入与营业费
6、用的确认 （一）营业收入的确认： 1、营业收入的范围：,第二节 利润总额的形成, 营业收入，是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。,13,2、销售商品收入的确认： 确认销售商品收入应同时具备以下5个条件：,第二节 利润总额的形成,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。 收入的金额能够可靠地计量。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的成本能够可靠地计量。,14,3、提供劳务收入的确认： 企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计
7、量：,第二节 利润总额的形成,不能够可靠计量,能够可靠计量,按照完工百分比法确认提供劳务收入,企业应按照谨慎性原则进行处理,该项交易的结果是否可靠的估计, 完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。,15,（1）按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下4个条件：,第二节 利润总额的形成, 收入的金额能够可靠地计量； 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； 劳务的完成程度能够可靠地确定； 相关的成本能够可靠地计量。,16,（2）按照谨慎性原则进行处理： 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益。,第二节 利润总
8、额的形成, 如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益； 如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。,17,4、让渡资产使用权收入的确认： 确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下2个条件：,第二节 利润总额的形成, 让渡资产使用权收入，主要是指企业出租固定资产和无形资产等取得的收入。,与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； 相关的收入金额能够可靠地计量。,18,（二）营业费用的确认： 1、营业费用的范围： 2、营业费用的确认标准： 确认营业费用应考虑两个问题：一
9、是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。 确认营业费用的标准有以下几种：,第二节 利润总额的形成, 营业费用，是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用。,按其与营业收入的直接联系确认营业费用； 按一定的分配方式确认营业费用； 在耗费发生时直接确认营业费用。,19,二、主营业收入与主营业务成本 （一）销售商品的一般业务： 企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和应交税费应交增值税（销项税额）。 应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。,第
10、二节 利润总额的形成,借：银行存款 实收金额 应收账款（票据） 应收金额 贷：主营业务收入 不含税金额 应交税费应交增值税（销项税额）,20,企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量等不符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可能给予客户商品价格上的减让，即销售折让。 企业赊销的商品如果附有现金折扣条件的，在客户实际取得现金折扣时： 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。,第二节 利润总额的形成,借：主营业务收入 不含税金额 应交税费应交增值税（销项税额） 销项税额 贷：银行存款 实付金额 应收账款（票据） 应退金额,借：财务费用 折扣金额 贷：应收账款,2
11、1,例11-1环球机器制造股份有限公司（以下简称环球司）12月份根据发生的销售业务： （1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10,000元，增值税税率17%。 （2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款100,000元，增值税17,000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。,第二节 利润总额的形成,借：银行存款 11,700 贷：主营业务收入甲产品 10,000 应交税费应交增值税（销项税额） 1,700,借：应收账款 117,200 贷：主营业务收入甲产品 100,000 应交税费应交增值税（销项税额） 17,000 银行存款 200,22,（3）7日
12、，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30,000元，增值税5,100元；付款条件为：2/10，1/20，N/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34,749元，企业收取转账支票。按总价法进行核算 。 1赊销时： 2收款时：,第二节 利润总额的形成,借：银行存款 34,749 财务费用现金折扣 351 贷：应收账款 35,100,借：应收账款 35,100 贷：主营业务收入甲产品 30,000 应交税费应交增值税（销项税额） 5,100,23,（4）10日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件，价款20,000元，增值税3,400元；乙产品10件，价款5,000元，
13、增值税850元。企业已开出转账支票，将交给客户。 （5）12日，因某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给予该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。,第二节 利润总额的形成,借：主营业务收入甲产品 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款 117,借：主营业务收入甲产品 20,000 乙产品 5,000 应交税费应交增值税（销项税额） 4,250 贷：银行存款 29,250,24,（6）月末，结转销售成本：销售甲产品120件（101003020），单位成本600元，总成本72,000元；退回乙产品10件，单位成本4
14、00元，总成本4,000元。该企业7月份主营业务成本合计为68,000元（72,0004,000）。 该公司12月份主营业务收入为114,900元（10,000100,00030,00025,000100），主营业务成本为68,000元，主营业务毛利为46,900元。,第二节 利润总额的形成,借：主营业务成本甲产品 72,000 库存商品乙产品 4,000 贷：库存商品甲产品 72,000 主营业务成本乙产品 4,000,25,（二）销售商品的特殊业务： 企业销售商品的特殊业务包括：,第二节 利润总额的形成,（1）商品销售后经济利益不能流入企业； （2）附有退货条件的商品销售； （3）需要安装
15、和检验的商品销售； （4）以旧换新的商品销售； （5）短期分期收款商品销售； （6）具有融资性质的分期收款商品销售； （7）附有售后回购条件的商品销售。,26,1、商品销售后经济利益不能流入企业： 企业在商品销售后无法收取货款： 如果企业已经开具增值税专用发票： 待已销商品退回后，开具红字增值税专用发票，做相反的会计处理：,第二节 利润总额的形成,借：发出商品 贷：库存商品 实际成本,借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 销项税额,借：应交税费应交增值税（销项税额） 销项税额 贷：应收账款,27,例11-2甲公司2011年12月15日，采用托收承付结算方式销售A产品10件，价款20,000元，增值税3,400元，用银行存款代垫运杂费200元，已开具增值税专用发票，办妥托收手续。该批商品的实际成本为15,000元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 2012年1月10日，甲公司收到购货方退回的增值税专用发票及A商品10件，验收入库。 12011年12月15日，发出商品时： 由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，并确认应交增值
