《企业财务会计第三章应收及预付款项课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务会计第三章应收及预付款项课件（64页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 应收及预付款项,第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 其他应收款,导入思考？,1、张三问我借了2000元，张三欠我的钱；,2、我给李四买了一本书，代垫了100元，李四欠我的钱 ；,3、我把我生产的价值5000元衣服卖给王五，王五欠我的钱。,（）,（）,（）,第一节 应收账款,定义：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,一、应收账款的概述,条件,因销售活动而形成,指应向客户收取的款项,特征：产生原因商品赊销活动 对象客户（购货方）,请注意： 这是 “应收账款”与“其它应收款”的区别之处。,应收账款的范围,1、不包括企
2、业与其他单位之间的应收赔款、罚款、 存出保证金等等。 2、如果企业在销售商品或提供劳务时，采用商业汇 票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项， 也不属于应收账款，而应作为应收票据。,一、应收账款的概念,二、应收账款的核算,1、确认 包括三方面 2、计量 3、账务处理,第一节 应收账款,1、应收账款的确认,应收账款确认时间? 应收账款应于收入实现时予以确认。,二、应收账款的核算,我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。,二、应收账款的核算,2、应收账款的计量,以实际发生额入账,售价 增值税
3、 代垫费用,入账价值,应收账款的入账价值=售价+增值税+代垫费用,应收账款-购货单位,因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项,减少数,收回 转销,余额：尚未收回的款项,二、应收账款的核算,3、应收账款的账务处理,赊销实现时：,借：应收账款某单位,贷：主营业务收入 (其他业务收入),应交税金应交增值税(销项税额),收到款项时：,借：银行存款,贷：应收账款某单位,二、应收账款的核算,3、应收账款的账务处理,（1）应收账款发生的核算 【例1】A企业销售给B企业商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处理如下：,借：应收账
4、款 B企业 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500,二、应收账款的核算,3、应收账款的账务处理,应收账款的入账价值=30 000+5100+500=35600,（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：,借：银行存款 35 600 贷：应收账款 B企业 35 600,二、应收账款的核算,3、应收账款的账务处理,折扣,商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。,知识点 现金折扣的表示方法： 折扣 付款期限,现金折扣的核算方法分为,
5、总价法 净价法,三、现金折扣的核算,总价法是在销售业务发生时，应收账款（销售收入）按未扣除现金折扣前的实际发生额（实际售价）作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出，并在实际发生时确认为当期的“财务费用”。 净价法是将实际发生额（实际售价）扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款（销售收入）的入账价值。这种方法认为大多数购货方会提前付款而且会获得最大的折扣。等到实际购货方只是享有部分折扣或者不享受折扣时，将购货方多付的钱视为提供信贷获得的收入，冲减当期的“财务费用”。,总价法 VS 净价法,【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货
6、方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。,总价法：,1) 甲公司销售实现时：,借：应收账款-乙公司 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额) 17 000 银行存款 3 000,2) 如果乙公司在10天内付款,借：银行存款 118 000,贷：应收账款-乙公司 120 000,财务费用 2000,3) 如果乙公司在第10天后且第20天前付款,借：银行存款 119 000,4) 如果乙公司在第20天后付款,借：银行存款 120 000 贷：应收账款乙公司 120 000,【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100
7、 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。,财务费用 1 000,贷：应收账款乙公司 120 000,【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。,净价法：,1) 甲公司销售实现时：,借：应收账款-乙公司 118 000 贷：主营业务收入 98 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 17 000 银行存款 3 000,2) 如果乙公司在10天内付款,借：银行存款 118 000 贷：应收账款
8、-乙公司 118 000,【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。,3) 如果乙公司在第10天后且第20天前付款,借：银行存款 119 000 贷：应收账款-乙公司 118 000 财务费用 1 000,4) 如果乙公司在第20天后付款,借：银行存款 120 000 贷：应收账款-乙公司 118 000 财务费用 2 000,假设前提,销售时不考虑折扣问题,认为客户一般都会提前付款,应收账款的入账价值,实际发生额,实际发生额扣除最大的现金折扣,收到款项时发生的折扣金额,
9、确认为当期的 “财务费用”,冲减当期的“财务费用”,请注意,当前我国财务制度规定，现金折扣的核算采用总价法。,课堂小结,(一)应收账款的概念,指企业因对外销售商品、材料及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。,(二)应收账款的入账价值及账务处理,1.入账价值,售价 增值税 代垫费用,2.账务处理,(三)现金折扣的账务处理,总价法 净价法,总价法 净价法,应收账款的入账价值,实际发生额,实际发生额扣除最大的现金折扣,折扣金额的发生,确认为当期的 “财务费用”,冲减当期的“财务费用”,谢谢大家!,企业为什么会发生坏账？ 坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 应收账款、其他应收款、
10、预付账款、长期应收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。 所有企业都有产生坏账的风险。,四、坏账损失与坏账准备,（一）坏账损失的概述,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。,债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回； 因债务单位撤资、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回； 因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确定无法收回； 债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,四、坏账损失与坏账准备,（二）坏账损失的确认,四、坏账损失与坏账准备,（三）坏账准备的计提范
11、围,根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他应收账款）后，再计提相应的坏账准备 。,根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法: 1、直接转销法 2、备抵法 我国会计准则规定，采用备抵法,四、坏账损失与坏账准备,（四）坏账准备的计提方法,2、备抵法,备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。 企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预
12、计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。,（四）坏账准备的计提方法,备抵法的优点,预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润； 在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况； 使“应收账款”账户反映企业实际占用资金的情况。,在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种： 销货百分比法 账龄分析法 余额百分比法 个别认定法,销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。,账龄分析法是根据应收款项账龄的
13、长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。,应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。,个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,（四）坏账准备的计提方法,应收账款账龄及估计坏账损失表 2008年12月31日,账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。 账户结构 坏账准备 坏
14、账准备的转销数 坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销 的坏账准备,（五）坏账准备的核算,（五）坏账准备的核算,备抵法下坏帐损失的会计处理 提取坏账准备： 借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 已确认的坏账又收回的（分两步） 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,例题：下列各项中，应计入“坏账准备”账户贷方核算的是（ ） A.本期计提的坏账损失 B.本期转销的坏账损失 C.过去已确认并注销的坏账又重收回 D.确实无法支付的应付账款,答案：AC,应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备
15、。 会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备； 当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；,（五）坏账准备的核算,【例】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录： 2001年应收甲公司货款2 000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：,提取的坏账准备数50000052500(元),借：资产减值损失坏账损失 2 500 贷：坏账准备 2 500,借：坏账准备 2 000 贷：应收账款甲企业 2 000,本期应提取的坏账准备 期末应收账款余额坏账准备计提比例 “坏账准备”科目贷方金额 （） “坏账准备”科目借方金额,（五）坏账准备的核算,当期
