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1、我要自学网 原创出品-盗版必究第十章主要经济业务事项账务处理本章是考试中比较重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断、计算分析题全部题型。本章的知识要求考生掌握主要经济业务的处理，真正理解每笔会计分录的编制，对这章的内容考生应引起足够的重视。第一节 货币资金第二节 交易性金融资产第三节 存货第四节 固定资产第五节 应收账款第六节 预付账款、其他应收款、应收票据第七节 应付账款、应付票据、其他应付款第八节 应付职工薪酬、应交税费、借款第九节 资本的增减第十节 收入、成本、费用第十一节 财务成果的计算 第一节 货 币 资 金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行
2、存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。 库 存 现 金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。一、现金管理制度根据国务院颁发的现金管理暂行条例的规定，现金管理制度主要包括以下内容：（一）现金的使用范围现金的使用范围是指按照国家规定可以使用现金进行结算的范围，现金的使用范围主要体现为几个方面：凡不属于国家库存现金结算范围的支出，一律不准使用库存现金结算，而必须通过银行转账结算。（二）库存现金的限额库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存库存现金的最高数额。这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业35天的日常零星开
3、支需要量，边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些，但最高不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。 （三）库存现金收支的规定1.企业库存现金收入应当于当日送存银行，如果当日送存有困难，由开户银行确定具体送存时间。2.企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，并由本企业会计部门负责人签章，开出现金支票，经银行核定后予以支付。3.不得坐支现金。4.企业因采购地点不统一，交通不便或存在其他特殊情况，必须使用库存现金的，应向银行提出申请，只有经过银行审核后才能予以支付。5.严厉
4、禁止“白条抵库”、“出借账户”、“私设小金库”；严厉禁止谎报用途套取库存现金等。二、现金管理的内部控制制度为了加强库存现金的管理，必须要建立健全严密的库存现金内部控制，具体包括：（一）钱账分管制度1.企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；2.出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（二）库存现金开支审批制度1.明确企业现金开支范围；2.明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法；3.确定各种现金支出的审批权限。（三）库存现金日清月结制度日清：出纳员应
5、对当日的库存现金收付业务全部登记现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结：出纳员必须对现金日记账按月结账，并定期进行现金清查。 （四）库存现金保管制度超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行；除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉里，其余则应放入保险柜内，不得随意存放；限额内的现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；单位的现金不准以个人名义存入银行；库存的纸币和铸币，应实行分类保管等。三、库存现金的核算为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和
6、明细分类核算。（一）库存现金的总分类核算1.库存现金收入的核算库存现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。【例题】甲公司由于业务需要，从银行提取现金5 500元。编制会计分录如下：借：库存现金5 500贷：银行存款5 500【例题】甲公司收到乙公司所欠零星现金货款900元。编制会计分录如下：借：库存现金900贷：应收账款900【例题】甲公司出售多余原材料，收回现金300元。编制会计分录如下：借：库存现金300贷：其他业务收入300【例题】某职工向甲公司借款500元，现收回此笔借款。编制会计分录如下：借：库存现金500贷：其他应
7、收款5002.库存现金支出的核算在允许的范围内，办理库存现金支出业务。【例题】甲公司办公室购买办公用品700元，使用库存现金支付。编制会计分录如下：借：管理费用700贷：库存现金700【例题】甲公司发放应付职工薪酬，总计50 000元，以库存现金支付。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬50 000贷：库存现金50 000【例题】甲公司向银行送存库存现金4 000元。编制会计分录如下：借：银行存款4 000贷：库存现金4 000【例题】甲公司职工赵某出差预借差旅费1 500元，以库存现金支付。编制会计分录如下：借：其他应收款赵某1 500贷：库存现金1 500（二）库存现金的明细分类核算企业应设
8、置“现金日记账”。现金日记账由出纳人员按照业务发生的先后顺序、根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔登记。每日终了，应当计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及库存现金结余数，并将结余数和实际库存现金数进行核对，保证账实相符。如果发现账实不符，应及时查明原因并进行处理。月份终了时，现金日记账的余额应与现金总账的余额核对，做到账账相符。四、库存现金的清查库存现金批准前批准后盘盈盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损溢盘盈：借：待处理财产损溢贷：营业外收入 其他应付款盘亏盘亏：借：待处理财产损溢贷：库存现金盘亏：借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢【例题】甲
9、公司在库存现金清查中，发现库存现金短缺90元。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢90贷：库存现金90（1）如果属于出纳人员的责任，应当由出纳人员赔偿，会计分录如下：借：其他应收款出纳员90贷：待处理财产损溢90出纳员交回赔偿款时，会计分录如下：借：库存现金90贷：其他应收款出纳员90（2）如果属于无法查明原因的，应当计入管理费用，会计分录如下：借：管理费用90贷：待处理财产损溢90【例题】甲公司在库存现金清查中，发现实存数大于账面余额90元。编制会计分录如下：借：库存现金90贷：待处理财产损溢90（1）如果查明后，属于应该支付给其他单位的款项，会计分录如下：借：待处理财产损溢90贷：其他应付
10、款单位90（2）如果经过核查后原因不明，经批准作为营业外收入处理，会计分录如下：借：待处理财产损溢90贷：营业外收入90练习1、以库存现金支付采购人员预借的差旅费，应借记( )核算A 库存现金 B 管理费用 C 物资采购 D 其他应收款答案：2、库存现金清查中无法查明原因的短缺，经批准后计入( )A管理费用 B 财务费用C其他应收款 D营业外支出答案：解析：无法查明原因的库存现金短期计入“管理费用”无法查明原因的库存现金溢余计入“营业外收入”3、可以使用现金结算的起点是( )A100元 B 500元 C 1000元 D 10000元 答案：4、出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金
11、，超过部分应携带支票。( ) 答案：解析：出差人员必须随身携带的差旅费可以使用现金;不受结算起点的限制。 银 行 存 款 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。一、银行存款概述与银行结算账户银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业结构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户
12、许可证办理。不得出租、出借账户；任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。二、银行结算方式银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。1、银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用2、银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理转账或提取现金的一种票据。适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。分类：按照金额是否固定可以分为不定额和定额两种。3、
13、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。未到期的商业汇票可以到银行办理贴现，同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 4、支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无调件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。分类：现金支票和转账支票。功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。5、汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。分类：信汇和电汇。6、托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。适用：有合法的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业。 代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为10000元,新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元。7、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。分类：邮寄和
