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1、精品资料推荐2012年注册会计师考试辅导会计精讲班讲义第一章总论【历年考情分析】本章考试集中在客观性题目中，本章主要考查会计信息质量要求、会计要素结合有关章节的选择题，分值为1.5分左右。本章历年考试题型、分值、考点分布题型2011年2010年2009年单选题1.5分多选题计算题综合题合计1.5分考点一：会计信息质量要求根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，前4项首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；后4项是会计信息的次级质量要求，是对前4项首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行
2、处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。【例题精讲1单选题】（2010年考题）下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.及时性 B.谨慎性C.重要性 D.实质重于形式【答案】A（一）可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。可比性要求各类企业执行的会计政策应当统一
3、，比如新企业会计准则于2007年1年1日在所有上市公司执行，实现了上市公司会计信息的可比性；之后新准则实施范围进一步扩大，将会实现所有大中型企业实施新准则的目标，解决不同企业之间会计信息的可比性问题。【例题精讲2多选题】A公司2012年开始执行新准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.鉴于2012年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回C.鉴于2012年开始执行新准则，将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益E.某项固定
4、资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法【答案】ACDE【解析】选项B，属于人为操纵利润。【例题精讲3多选题】A公司2011年对以下交易或事项的账务处理中，不违背会计信息可比性要求的有（）。A.7月1日，A公司对一条生产线更新改造完成，改造前的账面价值为5 600万元，预计使用年限为10年，改造后的账面价值为6 600万元，预计使用年限12年B.自年初至8月31日，A公司在开发某项专利技术过程中累计发生费用化支出300万元，已计入管理费用；累计发生资本化支出500万元。8月31日，该专利开发成功，A公司将已计入前期损益的研发费用转为无形资产成本，于当日确认
5、无形资产成本800万元C.9月30日，A公司出售所持B公司30%的股权投资，持股比例由60%降为30%；对被投资单位不再具有控制但仍然有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算D.12月31日，A公司预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回E.12月31日，A公司预计客户的财务状况好转，将坏账准备予以转回【答案】ACE【解析】选项B、D，属于人为操纵利润。（二）实质重于形式这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形
6、式为依据。【思考问题】体现实质重于形式会计质量要求的有?（1）融资租入固定资产视同自有固定资产？（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择？（3）商品售后回购，且回购价已知的情况下，不确认商品销售收入？（4）固定资产售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延？提示：以上均体现实质重于形式会计质量要求。（5）关联方交易的确定？关联交易中，通常情况下，关联交易只要交易价格是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确认、计量、报告；但是，某些情况下，关联交易有可能会出现不公允，虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交易的实质来
7、看，可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为，损害会计信息质量；由此可见，在会计职业判断中，正确贯彻实质重于形式要求至关重要。【例题精讲4多选题】下列各项中，体现实质重于形式会计要求的有（） 。A.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算B.对某企业投资占其表决权资本的30%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资C.计提固定资产折旧D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入E.售后租回形成融资租赁的，不确认商品销售收入【答案】ABDE【解析】选项C，与实质重于形式要求无关。（三）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状
8、况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。【思考问题】（四）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考问题】下列会计处理方法是否是按照谨慎性要求处理
9、？（1）计提资产减值准备 （2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（5）或有事项 （6）递延所得税提示：以上均是按照谨慎性质量要求处理的。【例题精讲5多选题】A公司2011年度发生的部分交易或事项如下：（1）2011年取得B公司80%的表决权资本并取得其控制权，对B公司的长期股权投资采用成本法核算；（2）2011年末对持有至到期投资采用账面价值与其未来现金流量现值两者孰低进行计价；（3）对2011年取得的一项固定资产采用年数总和法计提折旧；（4）将2011年公司内部研究开发项
10、目研究阶段的支出于发生时计入当期损益；（5）2011年开始对周转材料采用分次摊销法进行摊销；（6）A公司2011年起诉B公司侵犯其专利权,至年末法院尚未判决，A公司预计很可能胜诉并获得赔偿，A公司未进行会计处理；（7）2011年因违约被C公司起诉,至年末法院尚未判决。A公司预计很可能败诉并需要支付赔偿，因此确认预计负债；（8）2011年计提产品质量保修费用；（9）2011年末，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税资产；（10）2011年末，对于发生的相关应纳税暂时性差异，及时足额确认递延所得税负债。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回
11、答下列问题。（1）下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的做法有（）。A.长期股权投资采用成本法核算B.计提持有至到期投资减值准备C.固定资产采用年数总和法计提折旧D.研究阶段的支出，于发生时计入当期损益E. 对周转材料采用分次摊销法进行摊销【答案】BC （2）对于A公司下列会计处理方法所遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的有（）。A.2011年起诉B公司侵犯专利权, A公司未进行会计处理，遵循了谨慎性要求B.2011年被C公司起诉, A公司确认预计负债，遵循了可比性要求C.2011年计提产品质量保修费用，遵循了谨慎性要求D.2011年末确认相关的递延所得税资产，遵循了实质重于形式要求E.2
12、011年末确认递延所得税负债，遵循了谨慎性要求【答案】ACE答案解析选项BD, 遵循谨慎性要求。考点二：会计要素（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征包括：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考问题】企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带
13、来的经济利益，应当将其作为固定资产予以确认、计量和报告。企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？可以（2）资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益业务有哪些？开办费用待处理财产损失计提资产减值准备某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）业务招待费用计入管理费用（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。【例题精讲1多选题】甲公司2011年6月为筹建期间,7月以后为生产经营期间。2011年发生下列有关经济业务:（1）2011年6月筹建期间发生开办费用40万元（2）2011年7月委托A公司代销商品,合同规定售价为120万元且可以退货,商品成本为100万元,商品已经发出。至12月末甲公司未收到代销清单（3）2011年12月甲公司因盘亏固定资产产
