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1、第二章 成本性态分析CostBehavior Analysis,会计师把成品分为产品成本和期间成本，对于产品成本则进一步按成本用途分为若干成本项目。而对财务经理和其它人员来说，更重要的是按成本和业务量的依存关系分类，也就是把成本分为随业务量增加的变动成本和不随业务增加的固定成本，以便在决定一项业务时预计它的成本和利润。,成本及其分类 成本性态分析 相关范围的假设 混合成本的分解,主要内容,第一节 成本的分类,成本按其经济用途分类（会计师用） 成本按其性态分类 成本按其可控性分类 成本按其可盘存性分类,制造成本(生产成本)：在产品制造过程中发生的成本 包括：直接材料 直接材料+直接人工=主要成本
2、 直接人工 制造费用 直接人工+制造费用=加工成本 非制造成本（期间费用）：在销售与行政管理方面发生的成本。包括：销售费用，管理费用，财务费用 生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。,1、按经济用途分类：,销售费用,2.按成本性态分类 成本习性：成本与业务量（产量、销量）间的依存关系，即成本随业务量的变动而如何变动。 变动成本 固定成本 混合成本,3. 按成本的可控性进行分类 可控成本(Controlla
3、ble Cost) 不可控成本(Uncontrollable Cost)：原始资本投入，财务费用，折旧 4. 按成本的可盘存性分类 可盘存成本（产品成本） Inventoriable Cost 不可盘存成本（期间成本） UninventoriableCost,第二节 成本性态分析,成本性态:成本与业务量之间的依存关系 1.固定成本 定义：在相关范围内，成本总额不随着业务量的变动而变动。单位固定成本呈反比率变动。例2-1 内容:固定的月工资，房屋设备租赁费、保险费、广告费、员工培训费，科研开发费，不动产税金、按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,业务量,成本,成本,0,0,固定成本总额a,单位固
4、定成本a/X,基本特性：固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若从单位业 务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降。,业务量,固定成本的分类： （1）约束性固定成本(Committed FixedCost)：指与企业现有生产能力与经营能力相联系的固定成本，在短期内不可能改变。如厂房、机器设备的折旧费、保险费、财产税、租赁费、不动产税金、管理人员工资。 对这类成本应提高产量，降低单位固定成本 （2）酌量性固定成本(DiscretionaryFixed Costs)：为完成特定活动而支出的成本，其发生额是根据企业
5、的经营方针由经理人员决定的。 如产品研发费、广告宣传费、员工培训费 认真决策、精打细算，节约成本,2.变动成本 定义：在相关范围内，成本总额随着业务量的变动而呈正比例关系（即完全线性关系）变动，单位变动成本不变。 包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。例2-2,基本特性： 相关范围内，总成本随业务量的变化而呈正比例变动(y=bx);单位成本保持不变(y=b)。,变动成本总额bx,单位变动成本b,变动成本的分类： （1）技术性变动成本：与产量有明确的技术或实物关系。 改进技术，
6、改造工艺，提高劳动生产率 （2）酌量性变动成本：发生额由经理人员决定 （提高管理能力、合理决策等） 需要说明的是，在现实经济生活中，几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。 增量成本？,3.混合成本 定义：在一定范围内，成本随着业务量的变动呈非正比例关系变动。 基本特性： 发生额受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例关系。,分类： （1）半变动成本(Semi-variable Cost)：以一定的初始量为基础的变动成本,（2）半固定成本(Semi-f
7、ixed Cost)：阶梯式成本,湖北居民生活用电阶梯电价,（3）延期变动成本(Delayed-variable Cost)：延伸变动成本,（4）曲线变动成本（ Curve Variable Cost ）,第三节 相关范围的假设,一、固定成本的相关范围,1.固定成本总额的“固定性”表现为在某一特定的期间而言具有固定性，但从较长期看，所有成本都是可变的。即使约束性很强的约束性成本也是如此。 2.就空间范围而言，固定成本总额的“固定性”表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。 例23,固定成本的相关范围,业务量,成本,二、变动成本的相关范围,假定变动成本总额与业务量之间成严格的正比例关系，即完全的
8、线性关系，但这种说法的假定条件是“在一定的业务量范围之内”。一旦超出了一定的业务量范围，它们之间就可能表现出非线性关系或者另一种线性关系。 单位变动成本并非在任何情况下都是一个常数。 例24,相关范围的意义,1成本习性的相对性，暂时性和可转化性。 2.把所有的混合成本都近似地看成半变动成本，用y=a+bx来表示，则混合成本的数学描述问题可以大大简化。,各种非线性成本，在相关范围内可以看成是变动成本或半变动成本。在特定的产量范围内，它们的实际性态虽为非线性，但与直线的差别有限。忽略这种有限的差别，不至于影响信息的使用，却可以大大简化数据的加工过程。,第四节 成本估计,在相关范围内，任何混合成本与
9、业务量的关系都可用关系式y=a+bx表示。因此，混合成本的分解其实质是求式中的 a和b。 分解方法：历史成本分析法、账户分类法、工业工程法 1.历史成本法 （1）高低点法：利用历史数据中业务量最高点和最低点的两组数据计算固定成本a和变动成本b。(不是成本高低),计算公式：,例如：某企业混合成本及业务量的历史资料如下: 一月 二月 三月 四月 五月 六月 产量(吨) 8 10 13 12 14 11 成本(万) 24 28 34 31 36 29 问：该企业一月的固定成本及变动成本分别为多少？ 若经过预计，七月份的产量为15吨，问七月份的变动成本及固定成本分别为多少？ b=(36-24) (14
10、-8)=2 a=36-214=8 即 混合成本可表述为：y=8+2x 一月份固定成本为8万，变动成本为82=16万。 七月份固定成本为8万，变动成本为152=30万。,注意,超过最高点和最低点的业务量，不一定适用所得出的数学模型。 高低两点偶然性较大，容易造成决策偏差。 当高低点业务量不止一个时，高点取成本大者，低点取成本小者。 简单易行；准确性较低；数据必须代表正常业务,（2）散布图法,a=600元；若产量为1000台时，总成本为2790元，则 b=（y-a) x=(2790-600) 1000=2.19元。则y=600+2.19x,四步法： 标出散布点 画出能反映平均变动趋势的直线 确定固
11、定成本 计算变动成本,高低点法与散布图法比较,原理相同 高低点法先有b值而后有a值，散布图法正好相反 散布图法比高低点法准确些,（3）回归分析法 根据一系列历史成本资料，利用数学最小平方法原理，算出最能代表平均成本水平的固定成本a和单位变动成本b。 例：已知大量历史数据:成本业务量点。现求最能代表平均成本水平的直线y=a+bx，使得各点与该直线的总误差最小。,回归直线法的具体步骤如下： 对已知资料进行加工，计算X，Y，XY，X2 ，Y2。 计算相关系数，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。相关系数的取值范围一般在-至+1之间。当=-时,说明X与Y之间完全负相关;当=时,说明X与Y之间不存在线性
12、关系;当=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当接近,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。,求出回归直线方程中的a、b值公式:,将a,b值代入,得成本性态分析模型:,【例】 已知某企业今年上半年某项混合成本资料如下表所示，要求运用回归分析法进行成本分解。,(1)对已知资料进行加工，计算各项指标如下表所示。,(2)相关系数 r接近于1,X,Y具有线性关系。 (3)将加工的资料代入公式得: (4)将加工的资料代入公式得:,2.账户分类法 定义：根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定成本性态的一种成本分解方法。 操作方法： 能判断出其与业务
13、量之间关系的成本、费用，直接划分为固定成本和变动成本； 不能判断出其与业务量之间关系的成本、费用，可按一定的比例将其分解为固定成本和变动成本。 适用情况：规模较小的企业进行成本性态分析,生产成本(制造成本)：直接材料变动成本 直接人工变动成本 制造费用混合成本 期间费用（非生产成本）：营业费用混合成本 管理费用固定成本 财务费用固定成本 表2-5,3.技术测定法（工业工程法） 定义：根据企业的设备参数、工艺参数、标准的技术费用等工程技术指标，来确定不同产量水平下企业的平均成本。 操作方法：将与产量有关的耗费部分汇集为变动成本；将与产量无关的耗费部分汇集为固定成本； 适用情况：没有历史数据可供参
14、考或现有的消耗定额可以利用，且成本的发生和业务量有直接关系的企业。,设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式进行加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电1500千瓦时，烧结每千克零件耗电500千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电费价格为0.7元/千瓦时。 设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件重量，则有 a=22*1500*0.7=23100 b=500*0.7=350 该车间电费总成本分解的
15、数学模型即为： y=23100+350 x,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2020/9/142020/9/14Monday, September 14, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2020/9/142020/9/142020/9/149/14/2020 7:33:16 PM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。2020/9/142020/9/142020/9/14Sep-2014-Sep-20 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2020/9/142020/9/142020/9/14Monday, September 14, 2020 5、知人者智，自知
16、者明。胜人者有力，自胜者强。2020/9/142020/9/142020/9/142020/9/149/14/2020 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2020年9月14日星期一2020/9/142020/9/142020/9/14 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2020年9月2020/9/142020/9/142020/9/149/14/2020 8、业余生活要有意义，不要越轨。2020/9/142020/9/14September 14, 2020 9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2020/9/142020/9/142020/9/142020/9/14 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。9/14/2020 7:33:16 PM2020/9/1420.9.14 11、自己要先看得起自己，
