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1、第四章,金融资产,第四章 金融资产,学习目的： 掌握金融资产的基本内容及会计核算方法。 学习要求： 在学习各项金融资产的核算方法时，注意各种方法的比较分析。 本章重点： 交易性金融资产账面价值的确定；长期投资收益的确定 本章难点： 持有至到期投资溢价、折价的摊销；长期股权投资权益法与成本法的转换,参考资料,企业会计准则长期股权投资 企业会计准则金融工具的确认和计量 企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理,第一节 金融资产的性质与分类,一、金融工具 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 二、金融工具的分类 基本金融工具：如应收（付）账款、权益证券等 衍生金融
2、工具：如金融期权、期货、远期合约、利率互换以及货币互换等,金融资产：是指企业的下列资产： （一）现金； （二）持有的其他单位的权益工具； （三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；,权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。,（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； （六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。,金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分： （一）以公允价值计量且其变动计入
3、当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。,金融负债： 包括合同义务和将以或可以主体本身权益工具结算的合同两个方面。 金融负债在初始确认时应划分为以下两类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 其他金融负债,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产是企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 确认交易性金融资产应满足下列条件之一： 取得目的主要是为了近期出
4、售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具。,交易性金融资产包括以下内容： 为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、交易性金融资产的计量 （一）交易性金融资产取得成本的确定 按交易性金融资产的公允价值计价。 相关交易费用直接计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。,指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,可直接归属于购买、发行或处
5、置金融工具新增的外部费用。,（二）交易性金融资产持有期间的计量 1、持有期间收到的现金股利或债券利息： 作为投资收益，计入当期损益。 2、收到的属于取得时支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息：冲减应收项目。 3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面价值的差额：调整其账面价值，将差额计入当期损益。,三、交易性金融资产的核算,（一）取得交易性金融资产时的核算 例1：甲公司于2010年4月1日为交易目的以银行存款购入A公司10000股股票，每股市价7元，另支付相关税费500元。 借：交易性金融资产股票（成本）70000 投资收益 500 贷：银行存款 70500,例2：若上例中每
6、股成交价中含有0.1元的已宣告发放但尚未分派的现金股利。 借：交易性金融资产股票（成本）69000 应收股利 1000 投资收益 500 贷：银行存款 70500,若购入企业为非会员单位，将款项存入证券公司时： 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购入股票时： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款,例3：甲公司于2010年7月2日以交易目的购入B公司于2008年1月1日发行的三年期可上市流通债券，债券面值为50000元，年利率为8%，双方交易价为51000元，另支付税费等800元，债券到期一次还本付息。 借：交易性金融资产债券（成本）51000 投资收益 800 贷：银行存款
7、51800,例4：若例3中B公司债券为分期付息，付息日为每年的6月30日和12月31日。则甲公司于7月2日购入债券时，若购价中含有已到付息日但尚未领取的利息2000元： 借：交易性金融资产债券（成本）49000 应收利息 2000 投资收益 800 贷：银行存款 51800,（二）交易性金融资产股利和利息的核算 例5：若例1中甲公司持有的A公司的股票10000股，年终A公司宣告每10股派发1股股票股利，每1股派发现金股利0.1元。宣告发放时： 借：应收股利A公司1000 贷：投资收益 1000 宣告分派的股票股利不作分录，只在备查账簿中进行登记。,例6：若例1股票购入时每股成交价中含有0.1元
8、的已宣告发放但尚未分派的现金股利。 取得现金股利时： 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000,取得时： 借：交易性金融资产股票（成本）69000 应收股利 1000 投资收益 500 贷：银行存款 70500,例7：若例4中甲公司于2010年7月5日收到B公司的6月30日应付的债券利息2000元。 借：银行存款2000 贷：应收利息 2000 2010年12月31日收到2000元利息。 借：银行存款2000 贷：投资收益 2000,例4：借：交易性金融资产债券（成本）49000 应收利息 2000 投资收益 800 贷：银行存款 51800,（三）期末交易性金融资产的核算,例8：若甲公
9、司持有的A公司股票期末公允价值为71200元。 （原账面价值为70000元，其中“成本”明细科目为70000元） 借：交易性金融资产 股票（公允价值变动）1200 贷：公允价值变动损益 1200,例9：若甲公司持有的B公司的债券于2010年年末的公允价值为46800元。（原账面价值为49000元，其中明细科目“成本”为49000元） 借：公允价值变动损益 2200 贷：交易性金融资产 债券（公允价值变动）2200,（三）交易性金融资产出售的核算 按所收到的处置收入与交易性金融资产账面价值的差额确认为当期投资收益。 例10：甲公司将持有的A公司5000股股票出售，每股成交价为7.2元，每股账面价
10、值为7.12元（其中成本7元，公允价值变动0.12元)。 借：银行存款 36000 贷：交易性金融资产股票（成本） 35000 股票（公允价值变动） 600 投资收益 400 借：公允价值变动损益 600 贷：投资收益 600,例11：甲公司将7月1日购入的B公司债券于7月20日以46600元的价格向外出售。 借：银行存款 46600 交易性金融资产债券（公允价值变动） 2200 投资收益 200 贷：交易性金融资产债券（成本）49000 借：投资收益 2200 贷：公允价值变动损益 2200,交易性金融资产核算小结,取得时：按公允价值计入“交易性金融资产（成本）”，相关费用计入当期投资收益。
11、 持有期间：收到利息或股利，计入“投资收益”或 “应收利息（股利）”（取得时价款所含利息或股利） 期末：按公允价值与账面价值的差额，确认“公允价值变动损益” 出售时：冲减账面价值，确认转让的投资收益，同时将前已确认的公允价值变动损益转为投资收益。,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资初始成本的确定及核算 1、持有至到期投资： 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,2、持有至到期投资初始计量 取得时的公允价值相关交易费用 注意： 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入初始确认金额，单独确认为应收项目。 在随后收到这部分利息时
12、，直接冲减确认的应收项目。,购入价格=债券面值，平价购入债券 购入价格债券面值，溢价购入债券 购入价格债券面值，折价购入债券 开设的会计科目 核算内容 持有至到期投资成本 （面值） 利息调整 （交易费用、溢折价） 应计利息 （到期应收利息）,案例分析：,例1：1月1日甲公司购入B公司同日发行的面值为100000元的5年期债券，债券利率为6%，每年末付息一次。购入价为100000元。 借：持有至到期投资成本 100000 贷：银行存款 100000,例2：4月1日甲公司购入B公司同年1月1日发行的面值为100000元的5年期债券，债券利率为6%，每年末付息一次。购入价为101500元。 借：持有
13、至到期投资成本 100000 应收利息 1500 贷：银行存款 101500,例3：4月1日甲公司购入B公司同年1月1日发行的面值为100000元的5年期债券，债券利率为6%，到期一次还本付息。购入价为101500元，发生相关交易费用1000元。 借：持有至到期投资成本 100000 利息调整 1000 应计利息 1500 贷：银行存款 102500,例4：1月1日甲公司购入B公司同日发行的面值为100000元的5年期债券，债券利率为6%，每年末付息一次。购入价为98000元。 借：持有至到期投资成本 100000 贷：银行存款 98000 持有至到期投资利息调整 2000 若购入价为1020
14、00元： 借：持有至到期投资成本 100000 利息调整 2000 贷：银行存款 102000,二、持有至到期投资利息的确认与溢折价的摊销 实际利率法 实际利率的测算插值法,实际利率法,摊销溢价时： 借：持有至到期投资应计利息 （或“应收利息”） （面值票面利率） 贷:投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （溢价摊销额）,摊销折价时： 借：持有至到期投资应计利息 （或“应收利息”科目） （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （折价摊销额） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 案例分析,三、可供出售金融资产的核算 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至
15、到期投资的，应当将其重新分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,案例：,A公司于2010年10月1月决定将持有的B公司的债券（到期日为2011年12月31日）在近期出售。该投资账面价值为303000元： 成本300000元 利息调整 500元（借方） 应计利息2500元 10月1日该项投资的公允价值为310000元。,2010年10月1日的会计处理： 借：可供出售金融资产 310000 贷：持有至到期投资成本 300000 利息调整 500 应计利息 2500 资本公积其他资本公积 7000,若企业于2010年10月20日以311000元的价格出售该投资： 借：银行存款 311000 贷：可供出售金融资产 310000 投资收益 1000 同时： 借：资本公积其他资本公积 7000 贷：投资收益
