2019年审计学第四章课件

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1、第四章 审计目标和审计证据,财务报表审计的总目标 确定具体审计目标*(难点) 审计过程与审计目标的实现 审计证据* (重点),第一节 审计目标,一、我国财务报表审计的总目标 中国注册会计师审计准则第号财务报表审计的目标和一般原则规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。,1、合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布 的企业会计准则和相关会计制度的规定。 2、公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允 地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金 变动情况。,二.财务报表审计的具体目标,(一)被审计单位对会计报表的认定 1.管理层认

2、定的概念 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报（包括披露，下同）作出的明确或隐含的表达。 管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；,1、存在或发生 管理当局是否把不应包括的项目挤入报表,与高估有关,2、完整性 管理当局是否把应包括的项目遗漏了,与低估有关,3、权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的 权利，各项负债是否确属公司的义务。,只与资产负债表有关,定性,旧准则,4、估价或分摊：有关金额在会计报表中列示是否适当。,定量

3、,总值的估价； 净值的估价； 计算精确性会计估计的合理性,应收账款（年末余额） 坏账准备,应收账款净值,总值,净值,固定资产原值 累计折旧,固定资产净值,总值,净值,旧准则,5、表达与披露：会计报表上的特定组成要素是否被 适当地加以分类、说明和披露。,分类： 银行存款“一年以上的定期”； “限定用途的存款”,其他资产,长期借款“一年内到期的长期借款”,流动负债,说明：会计处理方法,披露：未决诉讼等,旧准则,2.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 发生和完整性

4、两者强调的是相反的关注点。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,现行准则,3.与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： （1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 以存货为

5、例说明认定的类别 管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下4种含义： (1)记录的存货是存在的； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； (3)所有应当记录的存货均已记录； (4)记录的存货都由被审计单位拥有。 其中，(1)和(2)是明确的认定，(3)和(4)是隐含的认定。,管理层认定与具体审计目标表1：与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,管理层认定与具体审计目标表2：与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,第三节 财务报表审计的目标和一般原则表3：与列报相关的认定与具体审计目标,审计程序与认定的关系,总目标,管理当局的认定,具体目标,审计程

6、序,审计证据,再认定,充分、适当,实现,（认定、目标、程序、证据图示）,第三节 财务报表审计的目标和一般原则,注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的采购交易均已记录。 C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D采购交易已记录于恰当的账户。 E采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序 F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的

7、分类。 H从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查至采购明细账。 J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录。,第三节 财务报表审计的目标和一般原则,要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。（2019年）,第三节 财务报表审计的目标和一般原则,单项选择题,1、注册会计师对

8、被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（ ）。 A年底应收账款的真实性 B是否存在过多的销货折扣 C销货业务的入账时间是否正确 D销货退回是否已经核准,单项选择题,2、为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（ ） A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单,【例题单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2019年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 ()。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊,第二节 审计过程与审计目

9、标的实现,第一步： 接受业务委托,了解和评价审计对象的可审性； 决策是否考虑接受委托； 商定业务约定书； 签订审计业务约定书等。,第二步： 计划审计工作,本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 制定总体审计策略； 制定具体审计计划等。,第三步： 实施风险评估程序,了解被审计单位及其环境； 识别和评估财务报表层次以及种类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。,第四步： 实施控制测试和实质性程序,控制测试(必要时和决定测试时)； 实质性程序。,风险评估程序与实质性程序是每次进行财务报表审计时都应实施的必要审计程序,而控制测试则不是.,第五步： 完成审计工作和编制审计报告,请注意: 在财务报表

10、审计业务中,注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。,第三节 审计证据,一.审计证据的意义 (一)定义:中国注册会计师审计准则第1301号审计证据: “审计证据是CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。” （二）作用,二、审计证据的种类 根据审计证据的外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据 1、实物证据 （1）含义：实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 （2）获

11、取方法：观察或监盘 （3）存在的局限性：对实物资产的所有权、质量和计价需另行审计。,实际观察或清点,实际观察或清点,实物资产的“存在或发生”的认定,2、书面证据 （1）含义：书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件而形式的一类证据。 （2）获取方法：除观察或监盘外的检查、函证、计算、分析性复核都可 （3）来源: 来源于内部取得于内部 内部证据 来源于内部取得于外部 来源于外部取得于内部 外部证据 来源于外部取得于外部 （4）局限性：不同来源的书面证据证明力不同,3、口头证据 （1）含义：口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。 （2）获取方法：口

12、头询问 （3）局限性：一般情况下，口头证据本身并不能证明事实的真相,4 、环境证据： （1）含义：也称状况证据、情况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。,有关内部控制情况 环境证据 被审计单位管理人员素质 各种管理条件、水平,高，则其提供的证据发生错误的可能性小,（2）获取方法：观察、分析性复核 （3）局限性：不属于基本证据,三、审计证据的特征,（一）充分性：又称为足够性，是指审计证据的数量 能足以支持CPA的审计意见，是CPA为形成审 计意见所需审计证据的最低数量要求。,审计证据的数量并不是越多越好，应考虑成本效益原则，必须足够、只要足够。,判断证据充分性应考虑的因素(P56),（

13、二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持（各类交易、账户余额、列报的）相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计证据的适当性会影响充分性，即审计证据的相关与可靠程度越高，所需审计证据的数量越少。 1、相关性：是指审计证据要符合审计目标的客观要求。 确定相关性时应当考虑的因素： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；监盘库存现金） （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款） （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

14、（例如监盘存货）,【例题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。（2019年） A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,2、可靠性,应能如实反映客观事实,可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。 书面证据，比口头证据可靠； 外部证据，比内部证据可靠； 已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠； CPA自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠； 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠； 不同来源或性质的证据相互印证时，审计证据较具可靠性； 越及时的证据，越可靠； 客观证据比主观证据可靠。,【例题】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。（2019年） A甲公司连续编号的采购订单 B甲公司编制的成本分配计算表 C甲公司提供的银行对账单 D甲公司管理层提供的声明书,