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1、项目八 流动负债,教学目的与要求 了解流动负债的概念、特点和分类，掌握流动负债入账价值的确定及主要账务处理，掌握一般纳税企业、小规模纳税企业应交增值税的账务处理，了解应交城建税、房产税、土地使用税和应交车船使用税等应交税费的账务处理。,重点 短期借款、应付票据、应交税费的核算。 难点 一般纳税企业应交增值税的账务处理,【授课章节】,第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付及预收账款 第四节 应付职工薪酬 第五节 应交税费 第六节 其他流动负债,第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念和特征： （一）概念：是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应
2、付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。 （二）流动负债特征 1、预计在一个正常营业周期中清偿。 2、主要为交易目的而持有。,第二节 短期借款 一、短期借款内容 二、短期借款核算 （一）设置的帐户 “短期借款” “应付利息” “财务费用” （二）核算 1、取得时的处理 2、借款利息的处理 3、归还时的处理,1.借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2.发生短期借款利息借：财务费用贷：应付利息 银行存款3.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款例：某企业9月1日向银行借入短期借款150 000元，期限3个月，年利率为6% ，到期还本付息。,第三节
3、 应付及预收款项 由于购买商品、接受劳务供应等商品交易和业务活动等形成企业承担的必须用资产或劳务在短期内偿付的债务，通常包括应付账款、预收账款、应付票据、其他应付款等。 一、应付票据的核算 （一）含义: 应付票据，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。 （二）分类： 1、按承兑人的不同分 ： 商业承兑汇票 、银行承兑汇票 2、按是否带息分： 带息应付票据、不带息应付票据,（三）核算要求： 1、设置账户 2、账务处理 （1）开出票据 借：物资采购 借：应交税费应交增值税 贷：应付票据 （2）计提利息 借：财务费用 贷：应付票据 （3）票据到期付款 借：应付票据 财务费用 贷
4、：银行存款,（4）票据到期无力付款 A、商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 B、银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 例：某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，实际成本为15万元，支付的增值税2.55万对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。,开出商业汇票时： 借：原材料 155,000 应交税费应交增值税（进项税额）25,500 贷：应付票据 175,500 银行存款 5,000 到期付款时： 借：应付票据 175,500 贷：银行存款 175,500 如到期不能支付，在未
5、签发新的票据时： 借：应付票据 175,500 贷：应付账款 175,500,二、应付账款的核算（一）含义：指企业因购买材料、物资或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（二）应付账款入账时间的确认：应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。 1、单货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。 2、货到单未到的情况下，月终估计入账。（三）核算：1、账户设置 2、账务处理,发生 借：材料采购 应交税费应交增值税 贷： 应付账款付款： 借：应付账款 贷：银行存款开出票据：借：应付账款 贷：应付票据,三、预收账款 预收账款是指企业在销售货物或提供劳务之前，按照合同规定
6、向购货单位预收的款项。1、账户设置 “预收账款”账户。 2、账务处理（1）企业向购货单位预收款项时：借：银行存款 贷 ：预收账款（2）销售实现时：借：预收账款” 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）等（3）购货单位补付的款项时：借 ：银行存款 贷：预收账款退回多付的账款，作相反的会计分录。,例：某企业9月8日销售给B公司商品一批，预收货款130 000元。在交付货物开给乙公司的发票账单上反映：价款110000元，增值税18 700元。乙公司多付的款项通过银行退回。,收到预收的款项： 借：银行存款 130 000 贷：预收账款B公司 130 000发出商品，确认收入： 借：预收账款B
7、公司 128 700 贷：主营业务收入 110 000 应交税金应交增值税(销项税额) 18 700退回多付的款项： 借：预收账款B公司 1 300 贷：银行存款 1 300“预收账款”不多的企业也可不设此账户，将预收的账款直接记入“应收账款” 账户的贷方。,第四节 应付职工资薪酬 一、应付职工薪酬概述 （一）概念：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 （二）职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（
8、3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付。,二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3、述两项之外
9、的其他职工薪酬，计入当期损益。,（二）职工薪酬的计量标准1、货币性职工薪酬 2、非货币性职工薪酬 （三）核算 1、账户设置 为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”科目。 2、核算 （1）发生应付职工薪酬 借：生产成本-生产工人的工资 制造费用-车间管理人员的工资 管理费用-企业管理人员、辞退福利等 在建工程-在建工程人员的工资 贷：应付职工薪酬,（2）实际发放职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 例1：某工业企业发生应付职工薪酬3万元。其中：生产人员工资2万元,车间管理人员工 资0.4万元，厂部管理人员工资0.3万元, 在建工程人员的工资0.2元, 因解
10、除与职工的劳动关系给予的补偿0.1万元。,（1）发生应付职工薪酬 借：生产成本 20,000 制造费用 4,000 管理费用 4,000 （3000+1000） 在建工程 2,000 贷：应付职工薪酬 30,000 （2）实际发放职工薪酬 借：应付职工薪酬 30,000 贷：银行存款 30,000,非货币性福利,企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，按照产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，发放给职工时，应确认主营业务收入，同时结转相关成本。,例：甲公司向职工发放电暖器200台作为福利，其中生产工人170人，行管人员30人，市场价每台1000元，成本900元。
11、增值税率17%,1）应确认的职工薪酬 借 生产成本 198900 管理费用 35100 贷 应付职工薪酬-非货币性福利 234000 2）发放时 借 应付职工薪酬-非货币性福利 234000 贷 主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税）34000 同时 借 主营业务成本 180000 贷 库存商品 180000,作业：,公司为增值税一般纳税人，2019年3月发生与职工薪酬有关的事项如下： 1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员的工资1.2万 2）对经营租赁方式租入生产线进行改造，应付内部改良人员的工资3万 3）为公司下属25位部门经理每人配备一辆汽车免费
12、使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万 4）将50台自产的厨房清洁器发放给公司的行政管理人员，每台生产成本1.2万，市场售价1.5万 5）月末分配职工工资150万，其中生产工人的工资105万，车间管理人员的工资15万，行政管理人员的工资20万，专设销售机构人员的工资10万,6）以存款缴纳职工医疗保险费5万 7）按规定计算代扣代缴个人所得税5万 8）以现金支付职工生活困难补助0.1万 要求：根据资料编制会计分录,第五节 应交税费 一、应交税费的概述 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费
13、附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。 企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。,二、账户设置 三、应交增值税 （一）含义： 增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。 （二）分类：增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。 （三）应纳税额的计算：（1）一般纳税人当期应纳增值税额的计算 应纳增值税额= 当期销项税额当期进项税额（2）小规模纳税人当期应纳增值税额的计算应纳税额=应税销售额征收率其中：应税销售额=含税销售额(1+征收率)
14、小规模纳税人增值税的征收率为3%,（四）核算使用的主要会计科目： 1、小规模纳税人：“应交税费应交增值税” 2、一般纳税人： 在“应交税费应交增值税”科目下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。 （五）账务处理： 1、小规模纳税人： 购进 借：原材料 （价+税） 贷：有关账户 销售 借: 银行存款等（价+税） 贷：主营业务收入（销售额） 应交税费-应交增值税 (应纳税额),2、一般纳税人： 销货时，实行价税分离，销价不含税款，作为收入, 税款计入销项税额。 （1
15、）一般购销业务的账户处理： 购进 借：原材料 （价款） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：有关账户 销售或提供应税劳务 借: 银行存款等（价+税） 贷：主营业务收入（价款） 应交税费-应交增值税 (销项税额),（2） 不予抵扣项目的账务处理如工程领用 借：在建工程 （价+税） 贷：原材料 （价） 应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）上交增值税的账务处理当月交纳当月的增值税。通过“应交税费-应交增值税（已交税金）”账户核算；当月交纳以前月份的增值。通过“应交税费-未交增值税”账户核算。,例：宏达工厂为一般纳税企业，该企业5月份购入原材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室维修领用原材料2 000元，其购入时支付的增值税340元，本月销售产品的收入为600 000元，增值税率为17%，款项尚未收到。本月以银行存款66 000元交纳增值税，该企业月初“应交税费未交增值税”的贷方余额为5 000元，试作出全部会计分录，并计算本月应交纳的增值税及月末“应交税费未交增值税”账户的余额。 借：原材料 200 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷： 银行存款 234 000,借：应付职工薪酬 2 340
