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1、成本管理与控制,环境优化与系统集成事业部,1,1,一、成本概述 二、成本心态 三、本量利分析 四、成本控制,2,1,成本的定义： 指大成本概念，包含生产经营成本与资金成本，是指为了达到特定目的所耗用的或放弃的资源。 在实务中生产经营成本分为生产成本、销售费用、管理费用、财务费用四大类。 1生产成本，包括4个成本项目： （1）直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。,一、成本概述,3,1,（2）直接人工，指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费、社保费。 （3）燃料和动力，指直接用于产
2、品生产的外购和自制的燃料及动力费。 （4）制造费用，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。 2、销售费用，包括营销成本、配送成本和客户服务成本。 3、管理费用，包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。 4、财务费用，包括利息支出、手续费、汇兑损益。,4,1,例图,5,1,迈克尔.波特：“竞争是企业成败的 关键。竞争优势归根到底来源于企业 为客户创造的超过其成本的价值。一 是创造价值，决定于产业内的竞争地 位；另一是低于对手的价格提供同值 服务。” 创造顾客是企业的首要 剩下的只是成本问题,6,1,（一）成本心态的基本分析 成本性态（也称成本习性）是指成本与业务量（指产销量或作业量）之
3、间的相互依存关系。 按业务量变动对成本的影响、变化关系，成本分为：固定成本、变动成本、混合成本,二、成本心态,7,1,1、固定成本 一定时期和一定业务量范围内（即相关范围内）发生额不受业务量增减变化影响的成本。 如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ,8,1,业务量与固定成本关系图,相关范围,0 业务量x,固定成本总额（a）,成本,相关范围,0 业务量x,成本,a/x（单位固定成本）,y,y,9,1,（1）约束性固定成本：提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，其支出额取决于设施和机构的规模和质量，是以前决策形成的，短期内难以作出重大改变的成本。如折旧、设备租金、管理
4、人员工资。 （2）酌量性固定成本：根据企业的经营方针高管者决定的成本，决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的成本。包括：研发费、广告宣传费、 职工培训费。 注： 固定成本的“固定性”是有条件的，总额不变是受时间和产销量限制的。,10,1,2、变动成本 相关范围内，总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。 如：直接材料、 直接人工 特点：总额与业务量成正比例变化 单位变动成本保持相对不变,11,1,业务量与变动成本关系图,相关范围,0 业务量x,变动成本总额（bx）,成本,相关范围,0 业务量x,成本,单位变动成本（b）,y,y,12,1,3、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，
5、但又不呈正比例变化关系的成本。 y = a bx 如： 租入机器设备的租金与维护保养费,13,1,全部成本,直接可认定 的变动成本,混合成本,直接可认定 的固定成本,变动成本,固定成本,变动成本部分,固定成本部分,成本心态分析步骤,14,1,4、 边际贡献与变动成本边际贡献总额与单位边际贡献边际贡献产品销售收入变动成本 有两种形式：单位边际贡献 边际贡献总额某产品单位边际贡献销售单价 单位变动成本边际贡献总额销售收入总额变动成本总额,15,1,（二）变动成本法,16,1,【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本资料如下： 直接
6、材料 8000元 直接人工 10000元 制造费用 12000元 其中： 变动制造费用 6000元 变动销售及管理费用 1800元 固定销售及管理费用 4000元 （如年初产成品存货单位成本与当年相同）,17,1,变动成本法下： 单位产品生产成本 = （8000100006000）/1000= 24 元 期间成本总额 = 600018004000 =11800元,18,1,变动成本法利润计算步骤： 销售收入销售变动成本 = 边际贡献 边际贡献固定成本 = 税前利润 其中： 销售变动成本 = 销售量单位变动成本 或：= 销售产品变动生产成本变动销售费用变动管理费用 固定成本 = 固定制造费用固定
7、销售费用 固定管理费用+财务费用,19,1,损益表（变动成本法） 单位：元 销售收入 45000 销售变动成本 23400 其中:销售产品变动生产成本 90024=21600 变动销售及管理费用 1800 边际贡献 21600 固定成本 10000 其中:固定制造费用 6000 固定销售及管理费用 4000 财务费用 税前利润 11600,20,1,案例某企业2009年财务状况如下： 生产A产品,单位成本为7000元,单价为10000元,现生产能力仅为50%, 其中:单位成本 1、材料成本 3000元 2、人工成本 1000元 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 3000元 其中（变动
8、） 1500元 （固定） 1500元 - 小计：单位成本 7000元 追加生产，卖价仅仅为6000元 6000元-7000元=-1000元,3、变动成本法在短期决策中的运用,21,1,追加生产一件产品，发生成本成本 1、材料成本 （变动） 3000元 2、人工成本 （变动） 1000元 3、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 （变动） 1500元 （固定） - 小计： 5500元（不含固定费用1500元、前面已承担 ） 6000元-5500元=500元 仍盈利！,22,1,案例某企业生产三种产品A、B、C，财务状况如下：,产品 利润 A产品 2000万 B产品 -1000万 C产品 300
9、0万 合计： 4000万,亏损产品（B产品）是不是要停产？ 利润=收入-成本,23,1,产品 A B C 单价 100 200 300 单位变动成本 50 180 220 单位固定成本 30 40 60 税前利润 20 -20 20,固定成本400万,B产品 不停 停 单价收入 200 0 单位变动成本 180 0 单位边际贡献 20 0 单位固定成本 -40 -40 税前利润 -20 -40,24,1,本量利分析: 即成本业务量利润分析 利润 = 销量销售单价 销量单位变动成本固定成本,三、本量利分析,25,1,利 润 = 销售收入销售成本 销售收入 = 销售单价销量 销售成本 = 销售变动
10、成本固定成本 = 单位变动成本销量固定成本 利 润 = 销量（销售单价单位变动成 本）固定成本 = 销量单位边际贡献固定成本 = 边际贡献固定成本,26,1,1、保本点的基本原理 保本点：也称够本点或盈亏临界点等，指收入总额与成本总额相等时的业务量（一般指销量或销售额），即利润为零时的销量或销售额。 固定成本 保本销售量 = 单价 单位变动成本,27,1,28,1,2、单品种保本点的计算 利润 = 销量单位边际贡献固定成本 销量 =(固定成本利润)/单位边际贡献 利润为零的销量即是保本销量： 保本销量 =固定成本/单位边际贡献 = 固定成本/(销售单价单位变动成本) 保本额 = 销售单价保本量
11、 = 销售单价(固定成本/单位边际贡献) =固定成本/边际贡献率,29,1,案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价20元，单位变动成本12元，全年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，试确定保本点。 保本量 =(120000+80000)(2012) = 25000 （件） 保本额 =(12000080000)( 820) = 500000 （元） 或：保本额 = 销售单价保本量 =20 25000 = 500000（元）,30,1,3、目标利润销量（额） 固定成本+利润 目标利润销量= 单位边际贡献 注意： 公式中的目标利润指税前
12、利润，如是税后利润，应调为税前利润。 税后利润 税前利润= 1所得税率,31,1,案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价20元，单位变动成本12元，年其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，要实现目标利润24000元试确定目标利润销量。 固定成本+利润 目标利润销量= 单位边际贡献 =(120000+80000+24000)(2012) = 28000 （件）,32,1,例如： 某摩托车公司生产A产品，单位变动成本为1.2元/件,每年固定成本为4万,单位价格为2元/件，今年销售量为10万件。分析财务状况？ 当前利润=收入-（固定成本+
13、变动成本） =2*10万件-（4万+1.2*10万件) =4万 如何提高企业经济效益?,4、分析有关因素变动对利润的影响,33,1,第一、固定成本下降20%： 4万元（1-20%）=3.2元 新利润=收入-（固定成本+变动成本） =2*10万件-（3.2万+1.2*10万件) =4.8万 利润增长率=(新利润-原利润)/原利润 =(4.8-4)/4=20% 敏感系数=利润增长率/固定成本变动率= =20%/20%=1 提高企业经济效益 仅仅1倍!,34,1,第二、销量上升20%： 10万件（1+20%）=12万件 新利润=收入-（固定成本+变动成本） =2*12万件-（4万+1.2*12万件)
14、 =5.6万 利润增长率=(新利润-原利润)/原利润 =(5.6-4)/4=40% 敏感系数=利润增长率/销量变动率= =40%/20%=2 提高企业经济效益 2倍!,35,1,第三、单位变动成本下降20%： 1.2元（1-20%）=0.96元 新利润=收入-（固定成本+变动成本） =2*10万件-（4万+0.96*10万件) =6.4万 利润增长率=(新利润-原利润)/原利润 =(6.4-4)/4=60% 敏感系数=利润增长率/变动成本变动率= =60%/20%=3 提高企业经济效益 3倍!,36,1,第四、单价上涨20%： 2元（1+20%）=2.4元 新利润=收入-（固定成本+变动成本） =2.4*10万件-（4万+1.2*10万件) =8万 利润增长率=(新利润-原利润)/原利润 =(8-4)/4=100% 敏感系数=利润增长率/单价变动率= =100%/20%=5 提高企业经济效益 5倍!,37,1,（）成本控制概论 1、成本控制的含义 成本控制：就是在企业的生产经
