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1、第三节 可供出售金融资产 p100,一. 可供出售的金融资产的确认与计量 二. 取得可供出售金融资产 三. 资产负债表日的计量(12月31日/6月30日) 四. 可供出售金融资产减值 五. 可供出售金融资产的出售,类别,比较,初始和资产负 债表日的计量,购入 后续计量 (发生变动和期末),初始投资和资产 负债表日均按 公允价值,购入时发生的交易费用计入 “当期损益” 公允价值变动的差额计入当期损益,购入时发生的交易费用计入资产的价值; 公允价值变动的差额计入所有者权益的利 得计入资本公积-其他资本公积.,初始投资和资产 负债表日均按 公允价值,初始投资按 公允价值,资产 负债表日按摊余 成本,
2、后续计量采用 摊余成本,非日常经营活动产生,管理意图: 投资以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资. 界定: 除了交易性金融资产和持有至到期投资以外的证券投资.,一.可供出售的金融资产的确认与计量,1.购买价大于债券面值 2.购买价小于债券面值 3.购买价等于债券面值,溢价,折价,平价,发售价格如果不是平价发行,则要利息调整:,摊余成本: (难点) 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经 下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金；(基本不用考虑) （二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到 期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资
3、产）。,二、取得可供出售金融资产,借：可供出售金融资产-成本 （公允价值+交易费用） 可供出售金融资产-利息调整 (实际价款与债券的面 值加的差额) 应收利息 （宣告未发放利息) 应收股利 （宣告未发放股利） 贷：银行存款 （或其他货币资金存出投资款),p101【例5-6】 A公司2007年7月13日从二级市场购入B公司股票100万股，每股市价25元，另支付手续费及印花税100 000元。初始确认时，该股票指定为可供出售金融资产。A公司购入B公司股票时： 借：可供出售金融资产B公司股票（成本 ) 贷：银行存款,25 100 000,p101【例5-7】 P公司2007年1月8日从二级市场上购入
4、Q公司面值为200万元的债券作为可供出售金融资产管理，该债券已到付息期但尚未领取的利息为10万元。P公司为购入该批债券实际支付价款214万元。2007年1月19日，P公司收到债券利息。 (1) P公司于2007年1月8日购入债券时： 借：可供出售金融资产Q公司债券（成本） 2 000 000 Q公司债券（利息调整） 40 000 应收利息 100 000 贷：银行存款 2 140 000 (2) P公司2007年1月19日收到债券利息时： 借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000,面值,溢价,三、资产负债表日的计量,p101【例5-8】 仍以例5-6资料，2007年12月31
5、日，A公司持有B公司的股票市价降为每股21元。A公司公允价值调整的分录如下： 借：资本公积其他资本公积 4 000 000 贷：可供出售金融资产B公司股票 （公允价值变动） 4 000 000,(25-21) 1000000,【例5-9】 仍以例5-7资料，P公司购入的Q公司200万债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年付息一次。2007年12月31日，该债券的市场价格为230万元。P公司2007年末确认债券利息和公允价值变动的会计处理如下： 应收利息=2 000 0005%=100 000元 实际利息=2 040 0004%=81 600元 年末摊余成本=2 040 000+81 600
6、-100 000 =2021 600元 公允价值变动=2 300 000-2 021 600 =278 400元,借：应收利息 100 000 贷：可供出售金融资产Q公司债券（利息调整） 18 400 投资收益 81 600 2. 按公允价值,算出公允价值变动 借：可供出售金融资产Q公司债券（公允价值变动）278 400 贷：资本公积其他资本公积 278 400,1.计提利息,四、可供出售金融资产减值,减值的情况: 可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（例如，公司发生重大损失造成股价持续下跌或者由于发生严重的财务危机造成债券公允价
7、值持续下跌），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。,1、减值的计提,p103【例5-10】仍以例5-8资料，B公司2008年3月30日公布2007年年报，年报显示B公司2007年度发生重大亏损，估计亏损还将继续。A公司2008年2月份的报表已将B公司股票按每股18元列报。根据B公司经营状况，A公司估计B公司目前股价应为每股13元，并以此计提减值准备。,涉及的相关科目有哪些?,借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产-B公司股票（公允价值变动）,7 000 000,5 000 000,12 000 000,25,18,13,公允价值下降,估计的减值损失,【
8、例5-11】 仍以5-9资料，假设Q公司因投资失误引发严重财务危机，2007年12月31日，该债券的市场价格为180万元。P公司2007年末确认债券利息和减值的会计处理如下： 应收利息= 实际利息= 年末摊余成本= 计提减值=,2 000 0005%=100 000元,20400004%=81 600元,2 040 000+81 600-100 000=2 021 600,2 021 600-1 800 000=221 600,借：应收利息 100 000 贷：可供出售金融资产Q公司债券（利息调整） 18 400 投资收益 81 600 2.计提减值 借：资产减值损失 221 600 贷：可供
9、出售金融资产Q公司债券（公允价值变动) 221 600,1.计提利息,五、可供出售金融资产的出售,【例5-12】 仍以例5-8资料，A公司 于2008年1月13日以每股17元的价格将持有的100万股B公司的股票全部出售，印花税及手续费136000元，实收金额为16 864 000元。会计处理如下： 借：银行存款 16 864 000 可供出售金融资产B公司股票（公允价值变动） 4000 000 投资收益股票投资收益 8236 000 贷:可供出售金融资产B公司股票（成本） 25100 000 资本公积其他资本公积 4000 000,练习(注税):,单选题: P公司2007年1月8日从二级市场上购入Q公司发行的股票20万元,共支付价款104万元。其中包括交易费用4万元.购入时,Q公司已宣告但未发放的现金股利为每股0.1元,P公司将其作为可供出售金融资产管理. P 公司2009年4月10日收到现金股利,2009年12月31日,p公司可供出售金融资产公允价值为110万,p 公司2009年因该可供出售金融资产应确认资本公积的金额为( )万元 A B C D,4,6,2,8,D,
