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1、河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,第八章 个 人 所 得 税,对个人纯收益的征税,内容简介,第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的课税对象 第三节 个人所得税的纳税人 第四节 个人所得税的税率 第五节 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算方法 第六节 个人所得税的申报缴纳,2,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念 二、个人所得税的特点 三、个人所得税的立法原则,3,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,一、个人所得税的概念,个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。 它是1994年
2、税制改革中，在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。 个人所得税是世界各国普遍开征的税种，在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。 我国个人所得税的收入情况及变化趋势,4,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,二、个人所得税的特点,1、实行分类征收 2、累进税率和比例税率并用 3、费用扣除额较宽 4、计算比较简便 5、采取课源制和申报制两种征收 办法,5,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,1、实行分类征收,世界各国的个人所得税制一般可以分为三
3、种类型： 分类所得税制 综合所得税制 混合所得税制 分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。,6,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,7,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,2、累进税率和比例税率并用,比例税率 累进税率 分类所得税制 综合所得税制 计算简便 调节收入，体现公平 工资、薪金所得， 稿酬、劳务报酬、 个体工商户的生产、经营所得 利息、股息、红利 企事业单位的承包、承租经营 财产租赁、偶然 所得 所得等等,8,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,3、费用扣除额较宽,我国采取三种费用扣除方法 （1）定额扣除 （2）定额加定率扣除 （3）据实扣除 比如：对工资、薪
4、金所得 800元 3500元 2006年1月1日起，费用扣除标准由现行的800元提高到1600元 2008年3月1日起，费用扣除标准由现行的1600元提高到2000元 2011年9月1日起，费用扣除标准由现行的2000元提高到3500元 对劳务报酬所得 4000元以下 4000元以上 对个体工商户的生产经营所得，扣除成本、费用、损失及准予扣除的税金。,9,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,4、计算比较简便,费用扣除：总额扣除法 各项所得实行分类计算： 各有明确的费用扣除规定 费用扣除项目及方法易于掌握,10,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,5、采取课源制和申报制两种征收办法,（1）由
5、支付单位源泉扣缴 可以在应税所得的支付环节扣缴的 （2）纳税人自行申报,11,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,三、个人所得税的立法原则,（一）调节收入分配，体现社会公平 （二）增强纳税意识，树立义务观念 （三）扩大聚财渠道，增加财政收入,12,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,第二节 个人所得税的课税对象,个人所得税的课税对象: 个人取得的各项应税所得，体现具体的征税范围 个人所得税的税目可分为三大类：劳务所得、经营所得、其他所得 税法列举了11项征税的个人所得： 1.工资薪金所得； 2.个体工商户的生产经营所得；3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4.劳务报酬所得；5.稿酬
6、所得；6.特许权使用费所得；7.利息股息红利所得；8.财产租赁所得；9.财产转让所得；10.偶然所得；11.其他所得,13,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,一、工资、薪金所得,它是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。一般属于非独立个人劳动所得。 除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被认定为工资、薪金范畴。 但不包括： 独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。,14,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,二、个体工商
7、户的生产、经营所得,（一）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得； （二）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿活动取得的所得； （三）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得； （四）个人因从事彩票销售业务而取得的所得； （五）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；,15,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,它是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。上述所得应包括纳税人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。 两种不同情况的税务处理
8、：,16,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,两种不同情况的税务处理：,（一）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的-按个体工商户生产经营所得征收个人所得税 （二）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的-应先按企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包合同分配给承包者的所得，依照个人所得税的规定缴纳个人所得税，具体又分为两种情况： 1、承包（租）人不拥有企业经营成果所有权，按协议取得的所得按工资、薪金所得征收个人所得税； 2、承包（租）人只缴纳一定费用而拥有企业的经营成果所有权的，按企事业单位承包、承租经营所得征收个人所得税。,17,河北经贸大学财税
9、学院税务教研室刘献灿,四、劳务报酬所得,它是指个人设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 个人担任董事职务所取得的董事费收入 在校生勤工俭学活动取得的应税所得项目应依法缴纳个人所得税。,18,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,五、稿酬所得,它是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品 作者去世后其财产继承人取得的遗作稿酬应依法缴纳个人所得税,19,河北经贸大学
10、财税学院税务教研室刘献灿,六、特许权使用费所得,它是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,20,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,个人所得税的课税对象,七、利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 利息，指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。 股息、红利，指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金，叫股息；根据公司、企业应分配的利润，按股份分配的叫红利。,21,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,八、财产租赁所得,它
11、是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 包括个人取得的财产转租收入。,22,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,九、财产转让所得,它是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 个人股票转让所得暂不征收个人所得税。 个人转让自住5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免税。,23,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,十、偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 个人参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按偶然所得计征个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴,24,河北经贸
12、大学财税学院税务教研室刘献灿,十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,对于今后可能出现的需要征税的新项目，以及个人取得的难以界定应税项目的个人所得，由国务院财政部门确定征收个人所得税。,25,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,第三节 个人所得税的纳税人,一、纳税人的基本规定 二、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 三、居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务范围 四、扣缴义务人,26,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,一、纳税人的基本规定,个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民
13、、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。,27,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,二、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准,个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，可以分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 （一）住所标准 （二）居住时间标准 （三）意愿标准,28,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,三、居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务范围,（一）居民纳税人的纳税义务 （二）非居民纳税人的纳税义务,29,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（一）居民纳税人的纳税义务,居民纳税人，是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。
14、所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是实际居住或在某一特定时期内的居住地。所谓在境内居住满一年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是来源于中国境外任何地方，都要在
15、中国缴纳个人所得税。,30,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,（二）非居民纳税人的纳税义务范围,非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满一年的个人。即非居民纳税人，是习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。 非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,31,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,四、扣缴义务人,我国个人所得税实行源泉扣缴和自行申报相结合的征收管理制度。所以，凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必
16、须履行代扣代缴义务。,32,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,第四节 个人所得税的税率,一、税率的设计原则 （一）税负从轻 （二）区别对待、分类调节 （三）体现国家政策,33,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,二、适用税率,个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。 具体适用税率形式如下： （一）工资、薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率 注：1、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。 3、按月计算,34,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）,注意：1、第一行第二列；2、级数；3、举例计算,35,河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿,二
