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1、世界审计史,2,目 录,第一部分 国家审计,第二部分 民间审计,第三部分 内部审计,3,起源： 第一种观点，审计源于会计。 第二种观点，审计源于国家财政监督的需要。 第三种观点，审计源于经济监督的需要。,财政,你的观点？,4,萌芽奴隶社会时期,5,6,发展封建社会时期,英国,德国,法国,葡萄牙,7,8,德皇威廉二世,1988-1947年，德意志正式拥有过的领土和殖民地,9,10,11,根据国家机构组织的分权制，将国家审计机关分成四种模式，如下图。他们可以说是现代国家机构设置的基本模式。当然，这种划分不是绝对的，有时很难说某个国家纯粹属于某种模式。,发展现代社会时期,12,1、立法模式,13,2
2、、司法模式,14,3、行政模式,15,4、独立模式,16,主要现代国家审计机构的设置表,17,中国是什么模式？,18,中国是什么模式？,答案：典型的行政模式。即各级审计机构隶属于各级政府，地方各级审计机构受双重领导。 现状：随着我国政治经济体制改革的深入，现有模式在许多方面阻碍了审计机关职能行使和目标实现，审计独立性得不到充分保证。所以目前有部分专家在探讨我国审计模式改革方向。 立法模式 or 独立模式？ 你的意见是 ？,19,第一部分总结：,1、传统国家审计与现代国家审计，发展走向截然不同。专制制度下的传统审计是向上的审计结构，监督权逐级向上负责，最后集中到一人或数人之手；民主政治下的现代审
3、计则是向下的审计结构，监督权对下负责，代表“民”对“官”进行经济监督与制约。 2、对于国家审计现代化的后来者来说，任何一国的经验都不构成绝对的效仿模式。落后国家在实现国家审计现代化的过程中必须找到适合本国政治、经济制度和民族文化的发展经验。,20,目 录,第一部分 国家审计,第二部分 民间审计,第三部分 内部审计,21,产生英国：,英国审计制度萌芽于16世纪英国庄园和城市财政中对掌管会计事项者诚实性的检查。进入19世纪后，又经英国社会急速工业化和当时议会的一再立法的培育而得到显著发展，最终作为会计师制度开花结果。 在英国工业革命时期，以所有权和管理权为重要特征的股份公司的发展蔚然成风。标志着股
4、东和债权人与企业管理当局之间新型的经济责任关系的最终确立。这种责任关系正是英国民间审计产生和演化的最深层的内驱力。 南海公司破产事件，揭开了民间审计现代化序幕。,1720年， “南海公司”倒闭，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人。议会组织特别委员会调查，发现会计记录严重失实，存在明显舞弊行为。于是，议会聘请精通会计实务的斯内尔先生对南海公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。针对南海公司的舞弊情况的审计报告书，开宗明义地表明对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。指出了企业存在的舞弊行为，但没就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见。南海公司的破产，孕育了斯内尔这位民间审计职
5、业的最早先驱者，他编制的报告时世界最早的由会计师呈送的审计报告。,22,发展英国：,民间审计形成法定制度框架，很大程度上归于经济危机的冲击和公司法的推动。19世纪中叶后，股份公司的经济意义和优越性逐渐为公众所理解，经过经济危机冲击，公司法更健全，1945年公司法增设了必要时可以聘请会计师协助办理审计业务的条款，为职业会计师审计的发展奠定了一个良好的开端，企业审计发展到新阶段。 直接催生近代民间审计的不只是公司法和民间审计群体，法庭对有关审计案件的判决也有同样重要的影响。当时著名的经济纠纷包括，格拉斯哥银行倒闭事件1878年、利兹地产建筑投资公司对谢泼德事件1887年、伦敦大众银行案件1895年
6、、利对纽查特尔沥表公司案件1889年、雷克斯对凯尔桑特案件1931年。他们通过法院的判决、或进一步明确了审计范围和审计人员的责任，或更新了传统的审计观念。法院通过审判实践，反复致命审计人员的责任、范围、途径、方法，与公司法和民间审计组织一起，各自施展着自己的能量，步调一致地推动民间审计向近代门槛迈进。,23,发展美国：,从民间审计职业本身发展出发，美国民间审计发展分为5个阶段： 1、民间审计师出现的阶段 1748-1895年， 2、民间审计职业法制化和组织化阶段 1896-1913年， 3、民间审计业务大发展阶段 1913-1928年， 4、法定审计确立阶段 1928-1949年， 5、民间审
7、计师地位提高和社会责任增强的阶段 1950-1960年。,24,美国最早审计业务 1748年，富兰克林将富兰克林哈尔出版公司股份卖给哈尔。根据合同，哈尔应18年内每年向富兰克林支付1000英镑，同时撤销富兰克林合伙人资格。于是，富兰克林委托詹姆斯与哈尔结算。詹姆斯对设备财产和原材料盘存进行评价，并向富兰克林提交了报告书您与哈尔氏账目一览表。这是目前美国最早民间审计业务，是美国民间审计发展的起点。,25,2014中国CPA考试用书,26,第三阶段：民间审计业务大发展阶段 1913-1928年,第一次世界大战后，美国经济得到迅速发展，美国处于“柯立芝”繁荣；并逐渐掌握世界经济霸权，纽约成为世界金融
8、中心。美国经济的飞速发展使企业管理需求增加，进而导致民间审计业务的大发展。,美国的汽车长龙,纽约交易所拥挤的人群,27,28,第五阶段：民间审计师地位提高和社会责任增强 1950-1960年,民间审计师地位的提高得益于经济的发展，社会责任的增强得益于企业需求的改变和对审计师监督的加强。 美国经济的再次飞速发展得益于第二次世界大战。,战后初期美国经济在资本主义世界经济中所占比重,29,壮大：,19世纪后半期，会计师群体倍增。英国先后创立了经政府特许的地方性和全国性民间审计组织。截止1920年，英国民间审计职业已经控制了近10万家有限公司95%的审计工作。美国也逐渐建立了众多合伙民间审计事务所，在
9、美国经济发展史上扮演着重要角色。,30,现状：,31,32,33,34,35,第二部分总结：,1、民间审计是伴随着审计需求者的需要变化而发展变化的。 2、由于审计环境的不断变化，审计风险也不断增加，审计内容、方法也在不断变化。 3、民间审计业务一直在“变”中生存，在“变”中求发展。,Innovation,36,目 录,第一部分 国家审计,第二部分 民间审计,第三部分 内部审计,37,萌芽古代：,奴隶社会是内部审计的萌芽时期。 自从出现私有制，人类从事生产活动和其他活动，都是在一定经济责任关系的制约下进行的，这就需要某种意义上的管理活动，从而产生了古代内部审计工作。虽然此时审计思想还处于简单状态
10、，但也为日后的发展提供了源泉。,38,发展古代：,中世纪后，出现独立的内部审计人员，内部审计有进一步发展。,中世纪的内部审计是一个承上启下的阶段，它继承了奴隶社会的思想，且为近代内部审计的发展奠定了坚实基础。此时，内部审计主要采用寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式，这些形式是中世纪内部审计的源流。但它的目的仍然是查错纠弊，审查单位内部承担经济责任者的诚实性。,39,4、庄园审计,审计人员的任务是接受庄园主的委托定期检查账目，审查账簿是否正确，根据付款单审查开支原因，并陈述审计意见。,40,发展近代：,19世纪20年代，内部审计领域发生了一次深刻变革。资本主义进入垄断阶段，一
11、些大型企业开始在各国设立分子公司，以前聘用民间审计人员对公司财产、会计记录、经营情况进行审查的方式费用过大，也已无法满足管理需要。于是企业开始选拔有经营管理知识和能力的特殊人才，让其对分公司的管理责任进行经常性监督。这些人才被称为“内部审计人员”，由他们组成的机构，被称为“内部审计机构”。 在美国，铁道部最早认识到审计的必要性并建立内部审计制度。19世纪末配备内部审计人员（巡回审计师），巡视各铁路售票机构、检查现金记录的正确性 。1919年美国一铁路公司就曾利用内部审计人员对餐车业务员进行了财务审计和经营审计，并在审计报告中揭露了工作差错和舞弊行为，且详细列举了浪费现象。 两次世界大战之间，主
12、要资本主义国家经济力量尚不平衡，跨国公司无论在数量上或规模上都得到迅速发展。为了调整和控制企业的经济活动，除铁道部外，电力、煤气、石油、汽车制造等行业纷纷设立了内部审计机构，培育内部审计人员，推动了近代内部审计的发展。,41,发展现代1：,1941年是现代内部审计发展的一座重要里程碑。这一年： 1、第一部内部审计专著出版，宣告了内部审计学的诞生。 2、成立了“内部审计师协会” ，标志着内部审计已成为引人注目的职业，形成了自己的群体。 这两件事标志着内部审计发展取得了质的飞跃，一方面内部审计第一次从实践上升为理论，从而有力地确立了内部审计学科，另一方面内部审计走向组织化，成为深受社会欢迎的专业队
13、伍。,42,发展现代2：,内部审计师协会建立以后，得到了迅速的发展。1942年在纽约设立了第一个分会，1943年分别在密执安和芝加哥设立了第二和第三个分会。 1944年和1945年在加拿大分别设立了多伦多分会和蒙特利尔分会。这是协会在美国以外的国家设立的最早的分会，标志着内部审计师协会已具有国际性特色。 1947年，内部审计师协会IIA首次公布内部审计职责说明书，首次将内部审计定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”,43,发展现代3：,44,发展现代4：,内部审计定义：,世界审计史,45,第三部分总结：,1、内部审计理论和实务仍处在不断改善和发展的过程中。 2、目前内部审计发展方向不断向风险导向型审计转变，以风险评估为主，主要是为组织贡献附加价值。 3、内部审计已涉及到工业、制造业和金融业等各个领域，经营审计、工程审计、绩效审计、离任审计、信息系统审计、内部控制审计和战略审计等业务环涉。,46,国家审计,民间审计,内部审计,谢 谢！,谢谢观看！ 2020,
