《金融资产案例-（最新版）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融资产案例-（最新版）（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1 第四章 金融资产案例第四章 金融资产案例 （一）宏远公司从 2007 年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的的从 二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允 价值进行后续计量。 （二）2007 年度，宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下： 1.2007 年 1 月 25 日，按每股 4.60 元的价格购入 A 公司股票 10 000 股，并 支付交易税费 140 元。A 公司于 207 年 3 月 25 日，宣告分派每股 0.20 元的现金 股利，并于 2007 年 4 月 20 日发放。 2.2007 年 3 月 20 日，按每股 5.40 元的价格购
2、入 B 公司股票 15 000 股，并 支付交易税费 250 元。股票购买价格中包含每股 0.30 元已宣告但尚未领取的现 金股利，该现金股利并于 2007 年 4 月 15 日发放。 3.2007 年 4 月 5 日，按每股 4.80 元的价格购入 C 公司股票 50 000 股，并支 付交易税费 720 元。股票购买价格中包含每股 0.20 元已宣告但尚未领取的现金 股利，该现金股利并于 2007 年 4 月 25 日发放。 4.2007 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的甲公司债券 200 000 元，并支付 交易税费 400 元。甲公司债券期限 5 年，票面利率 4，每年 12
3、月 31 日付息， 到期还本。 5.2007 年 7 月 1 日，按 82 500 元的价格（含债券利息）购入乙公司债券， 并支付交易税费 160 元。乙公司债券于 2006 年 1 月 1 日发行，面值 80 000 元， 期限 5 年，票面利率 5，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日各付息一次，到期还本。购 入债券时，2007 年 1 月 1 日至 7 月 1 日的债券利息尚未领取。 6.2007 年 7 月 1 日，按 512 800 元的价格（含债券利息）购入丙公司债券， 并支付交易税费 1 000 元。 丙公司债券于 2005 年 1 月 1 日发行， 面值 500 000 元，
4、 期限 6 年，票面利率 5，每年 12 月 31 日付息一次，到期还本。 7.2007 年 9 月 20 日， 转让 B 公司股票 10 000 股和 C 公司股票 30 000 股， 扣 除交易税费后，实际收到转让价款 180 000 元。 8.2007 年 10 月 15 日，按每股 3.20 元的价格购入 D 公司股票 25 000 股，并 支付交易税费 240 元。 9.2007 年 11 月 25 日，按每股 6.20 元的价格购入 D 公司股票 30 000 股，并 支付交易税费 560 元。 10.2007 年 12 月 1 日，转让面值为 100 000 元的甲公司债券和面值
5、为 200 000 元的丙公司的债券，扣除交易费用后，实际收到的转让价款 321 620 元。 （三）2007 年 12 月 31 日，宏远公司持有的交易性金融资产实价资料，见 表 42。 2 表 42 交易性金融资产市价表 2007 年 12 月 31 日 单位：元 投资项目面值期末市价 一/股票 A 公司股票 B 公司股票 C 公司股票 D 公司股票 二债券 甲公司债券 乙公司债券 丙公司债券 10 000 35 000 20 000 25 000 100 000 80 000 300 000 48 000 196 000 118000 80 000 98 200 81 100 308 0
6、00 注：表 42 中，债券的市场价均指不包括应计利息的价格（下同）。 （四）宏远公司 2008 年度有关交易性金融资产的业务如下： 1.2008 年 1 月 5 日，收到甲公司和乙公司债券利息；2008 年 1 月 8 日，收 到丙公司债券利息。 2.2008 年 1 月 10 日，转让 A 公司股票 10 000 股，扣除交易税费后，实际收 到转让价款 55 620 元。 3.2008 年 3 月 20 日，收到 C 公司分派的股票股利 10 000 股。 4.2008 年 3 月 10 日，D 公司宣告 2007 年度股利分配方案，决议每股派发现 金股利 0.30 元， 每股派发股票股利
7、 1 股， 并于 2008 年 4 月 15 日发放。 2008 年 3 月 25 日， 按每股 4.5 元的价格购入 D 公司股票 15 000 股， 并支付交易税费 200 元。 5.B 公司于 2008 年 3 月 28 日宣告 2007 年度股利分配方案，决议每股派发 现金股利 0.20 元，并于 2008 年 4 月 20 日发放。 6.2008 年 6 月 5 日，将持有的乙公司债券全部转让，扣除交易费用后，实 际收到转让价款 82 600 元。 7.2008 年 7 月 20 日，转让 B 公司股票 21 000 股，扣除交易费用后，实际收 到转让价款 99 600 元。 8.2
8、008 年 9 月 10 日，转让 D 公司股票 60 000 股，扣除交易费用后，实际收 到转让价款 105 600 元。 9.2008 年 10 月 25 日，按每股 6.20 元的价格购入 E 公司股票 15 000 股，并 支付交易税费 280 元。 10.2008 年 11 月 15 日，转让面值为 100 000 元的丙公司债券，扣除交易费 用后，实际收到转让价款 106 900 元。 11.2008 年 12 月 20 日， 购入面值为 50000 元的丁公司债券， 支付购买价款 52 3 600 元， 另支付交易费用 100 元。 丁公司债券于 2006 年 1 月 1 日发行
9、， 期限 6 年， 票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息、到期一次还本。 12.2008 年 12 月 25 日，按每股 6.60 元的价格购入 E 公司股票 20 000 股， 并支付交易税费 400 元。 （五）2008 年 12 月 31 日，宏远公司持有的交易性金融资产市价资料，见 表 43。 表 43 交易性金融资产市价表 2008 年 12 月 31 日 单位：元 投资项目面值期末市价 一、股票 1.B 公司股票 2.C 公司股票 3.D 公司股票 4.E 公司股票 二、债券 1.甲公司债券 2.丙公司债券 3.丁公司债券 14 000 30 000 20 000 35 0
10、00 100 000 200 000 50 000 82 000 98 000 34 000 237 000 98 500 200 900 50 200 根据以上资料，完成如下要求； 1.编制宏远公司 2007 年度有关交易性金融资产的会计分录。 2.编制宏远公司 2007 年 12 月 31 日交易性金融资产公允价值变动计算表， 据以确认公允价值变动损益。交易性金融资产公允价值变动计算表的格式，见表 44. 表 44 交易性金融资产公允价值变动计算表 2007 年 12 月 31 日 单位：元 项目面值调整前 账面余额 期末 公允价值 公允价值 变动损益 调整后 账面余额 股票： A 公司股
11、票 B 公司股票 C 公司股票 D 公司股票 小计 债券： 4 甲公司债券 乙公司债券 丙公司债券 小计 合计 3.确认 2007 年度债券利息收益。 4.编制宏远公司 2008 年度有关交易性金融资产的会计分录。 5.编制宏远公司 2008 年 12 月 31 日交易性金融资产公允价值变动计算表 （表示参见表 44），据以确认公允价值变动损益。 6.确认 2008 年度债券利息收益。 案例分析：案例分析： （一）编制宏远公司 2007 年度有关交易性金融资产的会计分录。 1.购入 A 公司股,10 000 股，并收到现金股利。 （1）2007 年 1 月 25 日，购入股票。 初始确认金额=
12、10 0004.60=46 000（元） 借：交易性金融资产A 公司股票(成本) 46 000 投资收益 140 贷：银行存款 46 140 （2）207 年 3 月 25 日，A 公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=10 0000.20=2 000（元） 借：应收股利A 公司 2 000 贷：投资收益 2 000 （3）2007 年 4 月 20 日，收到现金股利。 借：银行存款 2 000 贷：应收股利A 公司 2 000 2.购入 B 公司股票 15 000 股，并收到现金股利。 （1）2007 年 3 月 20 日，购入股票。 初始确认金额=15 000（5.40-0.30）=76
13、500（元） 应收现金股利=15 0000.30=4 500（元） 借：交易性金融资产B 公司股票(成本) 76 500 应收股利B 公司 4 500 投资收益 250 贷：银行存款 81 250 3.购入 C 公司股票 50 000 股，并收到现金股利。 （1）2007 年 4 月 5 日，购入股票。 5 初始确认金额=50 000（4.80-0.20）=230 000（元） 应收现金股利=50 0000.20=10 000（元） 借：交易性金融资产C 公司股票(成本) 230 000 应收股利C 公司 10 000 投资收益 720 贷：银行存款 240 720 （2）2007 年 4 月
14、 25 日，收到现金股利。 借：银行存款 10 000 贷：应收股利C 公司 10 000 4.2007 年 1 月 1 日，购入面值为 200 000 元的甲公司债券。 借：交易性金融资产A 公司股票(成本) 200 000 投资收益 400 贷：银行存款 200 400 5.购入面值为 82 500 元的乙公司债券，并收到债券利息。 （1）2007 年 7 月 1 日，购入债券。 应收利息=80 0005%2=2 000（元） 初始确认金额=82 500-2 000=80 500（元） 借：交易性金融资产乙公司股票(成本) 80 500 应收股利乙公司 2 000 投资收益 160 贷：银
15、行存款 82 660 （2）收到债券利息。 借：银行存款 2 000 贷：应收利息乙公司 2 000 6.2007 年 7 月 1 日，购入面值为 500 000 元的丙公司债券。 借：交易性金融资产丙公司股票(成本) 512 800 投资收益 1 000 贷：银行存款 513 800 7.2007 年 9 月 20 日，转让 B 公司股票 10 000 股和 C 公司股票 30 000 股。 转让的 B 公司股票账面余额=76 500（10 000/15 000）=51 000（元） 转让的 C 公司股票账面余额=230 000（30 000/50 000）=138 000（元） 股票转让损益=180 000（51 000+138 000）=900（元） 借：银行存款 180 000 投资收益 9 000 贷：交易性金融资产B 公司股票(成本) 51 000
