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1、财务报表间关系财务报表间关系 一.会计报表术语 勾稽关系是会计在编制会计报表时常用的一个术语， 它是指某个 会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对 应关系，如果不相等或不对应，这说明会计报表编制的有问题。 举个简单的例子：在编制资产负债表时，固定资产净值要等于固 定资产原值扣除累计折旧，这就叫做对应关系或叫勾稽关系。资产负 债表的未分配利润和损益表的净利润它们之间也有对应关系， 即用资 产负债表中未分配利润的期末数扣除年初数， 应该等于损益表的净利 润的累计数。还有现金流量表中的“现金和现金等价物的净增加额” ， 应该等于资产负债表的货币资金的期末数扣除期初数 （假定没有现
2、金 等价物的数额） ，凡此种种，不一而足。这些都叫对应关系、逻辑关 系和勾稽关系。 二、会计报表项目之间基本勾稽关系。 会计报表项目之间基本勾稽关系包括： 资产=负债+所有者权益； 收入-费用=利润； 现金流入-现金流出=现金净流量； 资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资 料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分 别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问 题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。 三、资产负债表与利润表间勾稽关系。 根据资产负债表中短期投资、 长期投资， 复核、 匡算利润表中 “投 资收益”的合理性。如关注是否存在资
3、产负债表中没有投资项目而利 润表中却列有投资收益， 以及投资收益大大超过投资项目的本金等异 常情况。 根据资产负债表中固定资产、 累计折旧金额， 复核、 匡算利润表中 “管 理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能 耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。 利润及利润分配表中 “未分配利润” 项目与资产负债表 “未分配利润” 项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中， “年初未分 配利润” 项目 “本年累计数” 栏的数额应等于 “未分配利润” 项目 “上 年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。 四、现金流量表与资产负债表、利润表
4、相关 现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。 资产负债表 “货币资金” 项目期末与期初差额， 与现金流量表 “现 金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现 金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、 提供劳务收到现金(主营业务收入 其他业务收入)(1 17) 预收 账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务 支付现金(主营业务成本 其他业务成本 存货增加额)(1 17) 预 付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。 据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投 资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没
5、有投资项目而利 润表中却列有投资收益， 以及投资收益大大超过投资项目的本金等异 常情况。 根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表 中“管理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工 率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支 撑。 利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配 利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中， “年 初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润” 项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的 期初数。 五、会计三大报表的勾稽关系 报表是为了了解企业而服务的，做为企业的一
6、个外部关系人，我 们应该从哪几个方面来了解企业呢。至少从三个方面，大家注意，我 说的是至少，而不是只是。从哪三个方面呢？一个是企业财务状况， 二是企业的经营成果，三是企业的现金流量。说白一点，就是，一是 要搞清楚我目前有多少钱和欠人家多少钱， 二是要搞清楚我这一段时 间是赚了是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少，三是要 搞清楚这一段时间从我手头上经手了多少实实在在的票子， 收了多少 票子，支出去了多少票子。我们就要搞清楚这三个方面的问题，为了 让我们搞清楚这三个方面的问题，企业给我们准备了三张报表，一张 是资产负债表，这是为了让我们搞清楚第一个问题，另一张是利润表 或损益表， 这是为了
7、让我们搞清楚第二个问题， 第三张是现金流量表， 这是为了让我们搞清楚第三个问题。因此，我们最常见的就这三张报 表。 基本搞明白企业给我们准备了哪几张报表之后，我们来看一看， 这三张表是个什么关系。为什么要搞明白这个问题呢，我打个比较简 单的比方，比如，你想让一个人告诉你一些事情，你首先要搞明白， 他是不是对你撒谎，如果搞明白呢，第一，你要看他说的话，是不是 前后矛盾，能不能自圆其说，这主要从形式上来考查，第二，你得对 他说的话进行深入分析，了解具体事实，再去问一问其他人对这个事 情的看法，然后和他说的话做一个对比，看看有什么问题，等等，总 之，要从内容上来考查。也就是说，要从两个方面去考查，即
8、从形式 上和内容上去考查，才要对这件事情有真正的了解。在这里，我们只 是先从形式上来考查，至于如何从内容上来考查会计报表，我们在以 后的时间里，和大家来讲。那如何从形式上来考查呢，也就是说，会 计是企业经济活动的语言，会计报表是会计人员来做的，如何来考查 这些“狡诈”的会计人员是不是说了假话呢，首先要搞清楚，这几张 报表之间有什么关系， 这些关系是不是正确的反映在这些会计报表上 了。这些关系在会计上叫“勾稽关系” ，当然，一般情况下，企业放 到我们面前的会计报表，这些关系都是正确的，那是企业在私下里核 对了很多次才拿出来的，所以，一般没有什么问题，作为一个公司的 会计人员，如果这个“勾稽关系”
9、没搞正确，那真正有点太对不起观 众了。谈了这些报表的“勾稽关系” ，主要有两种，一种是表内的 “勾稽关系” ，另一种是表间“勾稽关系” ，第一种很简单，就是表内 各项目之间的加加减减，看一看加减得对不对，汇总是否有误等；第 二种较复杂一点，就是，一张报有的某一项或几项，与另一张报表的 某一项或几项，有一个确定的关系，可以通过一定的公式来验证。 先让我们来看一看表内的“勾稽关系”吧。 先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那 一时刻，这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什 么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看 是什么时候出的，时点对这张报表的
10、影响很大，因为，昨天穷，不一 定今天就穷，今天富，不一定明天也一定也会福，三十年河东，四十 年河西， 没有一个人会在一辈子总是一个状况， 对吧。 在这张报表时， 最重要的一个 “勾稽关系” 就是资产等于负债加上权益。 如何理解呢， 就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是 自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我 现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来 的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内 部“勾稽关系” 。 再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时 间里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段
11、时间里，是赚了还是 赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以，这张报表关 键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的 时间。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费 用，等于利润，这个关系就太简单，就不用多解释了。 我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时 间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现 金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同 利益表或损益表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是 流入的现金减去流出的现金， 等于余下的现金， 这个关系也十分简单， 就不用多解释了。 讲到这里，大家
12、可能觉得，会计报表真是太简单了，这些关系真 是小学生都东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简单的，因为 必尽是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各 个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。 但也不要小看这些表内“勾稽关系” ，特别是资产负债表里的那个 “勾稽关系” ，就是资产等于负债加权益，这个是会计的一个核心原 理之一， 很多会计平衡的概念， 都是从这个等式引申出来的， 正可谓， 最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理。所以说，不要小看看拟简单而 平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出很多更深层次的道理来。 好了， 在了解了表内关系之后， 我们再来看一看这些
13、表的表间 “勾 稽关系”吧。 我们先来看一看资产负债表同损益表（或利润表）之间的“勾稽 关系” 。 资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利 润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资 产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点 之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这 段时期内未分配利润的增量。那可能有人要问了，为什么单单拿未分 配利润来比较呢，不拿其他的来比较呢？ 首先简单解释一下，什么叫未分配利润，未分配利润就是企业支 付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润 分给股东之后，最后余下的钱，企业的所有
14、活动产生的经济效果，到 最后，都要体现到未分配利润下来，做个最后的了结，而其他的项目 之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现 的。 再来看一看资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系” 。资产 负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存 款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数， 应该等于现金流量表 最后的现金及现金等价物净流量,资产负债表是一个时点报表，现金 流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上。想进一步解释一下的 就是，什么叫现金及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是 非常重要的。现金大家都明白，就是实实在在的票子和放在银行里的 银行存款，是
15、广义上的现金，而现金等价物是个什么概念呢？顾名思 义，就是可以把这些东西当成现金来看待的，那企业里，哪些东西可 以被当作现金来看呢？主要包括短期投资， 以及可以马上变现的长期 投资等， 那为什么这些东西可以当作现金来看呢？主要是因为他们可 以随时的变成现金，可以马上在交易市场上卖了，换回现金，这个同 现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可 以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这 些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。 至于损益表与现金流量表之间的关系， 要通过很多的运算才可以 说明，比较复杂。要注意的是，这两张报表，有他们的相同之处，也
16、 有他们的不同之处。所谓相同之处就是，他们都是时期报表，就是反 映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段时期内的利润情况， 一个是反映一段时期内的现金流量情况；所谓不同之处就是，编制的 基础不同，在会计上，对经济活动，有两种不同的处理方法，一种叫 收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真 正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱 是不是应该由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再来一个 不好理解的，就是另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与 收付实现制正好对着来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是 看是不是真正收到或支出的钱， 而是看这些收入和支出是不是 “应该” 由当期负担，不由当期负担的，就不确定，而是等到应该负担的期间 再确认。
