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1、企业研究开发费用加计扣除,安徽省国信会计师事务所 2019-4-15,框架提示,一、相关法规介绍 二、企业在申报所得税加计扣除时的几个关键环节 （一）项目立项及审核 （二）企业研发费用台帐的建立 （三）研究开发费用税前扣除须报送的材料 三、申请过程中的问题和有关要求,一、相关法规简介,如何理解加计扣除 1、中华人民共和国企业所得税法第三十条规定：“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。” 2、中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条规定：“企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺
2、发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。” 3、国务院关于实施国家中长期科学和技术发展规划纲要的若干配套政策（国发20196号）第七条规定：“允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。”,二、企业在申报所得税加计扣除时的几个关键环节,（一）研究开发项目立项及审核 （二）企业研发费用台帐的建立 （三）研究开发费用税前扣除须报送的材料,（一）研究开发项目的立项及审核,研究开发项目： 是
3、指企业开发新技术、新产品、新工艺的创新活动。其研究开发经费可以是企业自有资金，也可以是企业自有资金、政府补助资金及其它资金之和；其项目立项，可以是企业自主决定列入本单位研究开发计划，也可以是经企业申请，报经有关部门批准列入研究开发计划 .省市相关部门的科技攻关计划、技术创新项目计划,研究开发项目审核,1、省属企业要求享受研究开发费用所得税前加计扣除的，应将有关研究开发项目立项计划文件、科技计划项目任务书、项目可行性研究报告、研究开发费用预算、阶段性经费支出数或决算、研究开发阶段性成果或最终成果等材料（一式2份）报省科技管理部门，由省科技管理部门会同省财政、税务管理部门和有关专家审核该项目是否属
4、于研究开发项目；其他企业要求享受研究开发费用所得税前加计扣除的，应将有关项目材料报企业所在地市级科技管理部门，由市级科技管理部门会同市财政、税务管理部门和有关专家审核该项目是否属于研究开发项目。 2、已列入国家、省、市研究开发计划的项目，不需再会同有关专家审核。产业化项目中有研究开发内容的，必须单独报送有关材料，逐项审核。省或市科技管理部门会同有关部门每季度末审核一次。经专家评审后，由省或市科技管理部门出具“研究开发项目审核意见”，并对其作出是否是研究开发项目的判断负责。,研究开发费用审核,下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除: 1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研
5、发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 7、勘探开发技术的现场试验费。 8、研发成果的论证、评审、验收费用。 项目研究开发费用由企业自主选择具有资质的会计师事务所或税务代理事务所依据财税制度和前款规定的研究开发费用范围进行审核。企业应提供该项目的立项计划、项目可行性研究报告、项目研究开发费用预算决
6、算、有关财务账证等。经依法审核后，由会计师事务所或税务代理事务所出具“研究开发费用审计报告”，并对其真实性、合规性负责。,（二）企业研发费用台帐的建立,1、研发费用台账建立情况介绍 以账代账：以研发支出科目账代替台账 未单独归集研发费用：分散在管理费用、制造费用、生产成本中 建议研发部门建立部门内部备查账 2、研发费用会计处理相关规定简介 通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。但是，由于确定研究与开发费用是否符合无形资产的定义和相关特征（例如，可辨认性）、能否或者何时能够为企业产生预期未来经济利益，以及成本能否可靠地计量尚存在不确定
7、因素，因此，研究与开发活动发生的费用，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能够确定为一项无形资产。首先，为评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，企业应当将资产的形成过程分为研究阶段与开发阶段两部分；其次，对于开发过程中发生的费用，在符合一定条件的情况下，才可确认为一项无形资产。在实务工作中，具体划分研究阶段与开发阶段，以及是否符合资本化的条件，应当根据企业的实际情况以及相关信息予以判断。,研究阶段和开发阶段的划分,对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。,（1）研究阶段,研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有
8、计划的调查，有关研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。,研究阶段的特点 ：,a.计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即，研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如，某药品公司为研究开发某药品，经董事会或者相关管理层的批准，进行有计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关药品的药性、效用等活动。 b.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为迸一步的开发活
9、动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。 从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。,（2）开发阶段,开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。有关开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改
10、造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。,开发阶段的特点 ：,a.具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。 b.形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。 由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。,（3） 研究阶段与开发阶段的不同点,a.目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品
11、、工艺等。 b.对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。 c.风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。 d.结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。,内部研究开发费用的会计处理,（1）基本原则 企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当
12、期损益。,（2）具体账务处理方法 a.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 b.企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述第一条原则进行处理。 c.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。,【例】207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产
13、品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资20万元，以及其他费用80万元，总计200万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。 分析：首先，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生200万元的研究与开发支出，其中符合资本化
14、条件的开发支出为120万元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。其余80万元费用化，计入当期损益。,甲公司的账务处理如下： （a）发生研发支出： 借：研发支出费用化支出 800 000 资本化支出 1 200 000 贷：原材料 1 000 000 应付职工薪酬 200 000 银行存款 800 000 （b）207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途： 借：管理费用 800 000 无形资产 1 200 000 贷：研发支出费用化支出 800 000 资本化支出 1 200 000,（三）研究开发费用税前扣除须报送的材料,企业在纳税申报时，到主管税务机关办理研
15、究开发费税前加计扣除核准手续须报送以下资料： 1、研究开发项目立项计划文件及其研究开发费用预算； 2、省或市科技管理部门出具的“研究开发项目审核意见”； 3、会计师事务所或税务代理事务所出具的“研究开发费用审计报告”； 4、研究开发机构的编制情况和专业人员名单； 5、其它有关材料。 主管税务机关根据企业提供的上述材料和纳税情况对项目研究开发费用进行审核确认，在计算应纳税所得额时予以加计扣除，并将项目名称及核准的研究开发费用数额抄送出具“研究开发项目审核意见”的省或市科技、财政、税务管理部门。,三、申请过程中的问题和有关要求,问题： 应纳税所得额限制（不足够）；税收体系问题（任务逐级下达、税务人员素质 、抵扣手续复杂）；企业管理方面问题（领导重视不够、财务部门与技术部门缺乏沟通等） 要求： 企业要建立健全项目管理制度，研究开发项目要列入研究开发计划，研究开发费用必须编制预算、决算，必须有合法的凭证，做到账证齐全、单独核算。经审核，研究开发费用没有单独核算和账证不全的，不得享受研究开发费用税前加计扣除的政策.,
