第三章、生产费用在各种产品之间的归集与分配精编版

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1、第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,本章学习重点： 1.要素费用的归集与分配。（外购材料和职工薪酬） 2.辅助生产费用的归集与分配。（直接分配法、交互分配法和计划成本分配法） 3.制造费用的归集与分配。（年度计划分配率分配法） 4.废品损失的归集与分配。,一、要素费用分配概述,1.分配标准的选择 （1） 成果类：重量、体积、产量等。 （2） 消耗类：生产工时、机器工时等。 （3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。,第一节 各项要素费用的归集和分配,3.分配的核算程序,（1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本（或辅助）生产成本”账户中相应的成本项目。

2、（2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配转入相应账户。 （3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。,根据各项要素费用的分配金额编制费用分配表； 根据费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。,二、外购材料及外购燃料的分配,（一）原材料费用分配 1.分配的依据：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。 2.不需要分配：对于发生的材料费用，凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账。 3.需要分配：发生的材料费

3、为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。 4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。,5.原材料的定额消耗量（费用）比例分配法 分配程序及计算公式：,（1）计算各种产品原材料定额消耗量,（2）计算原材料消耗量分配率,（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量,（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用,【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。,【例2】某企业生产甲、乙、丙

4、三种产品，共同耗用A、B两种原材料19200元。本月生产甲产品100件，乙产品150件，丙产品250件。甲产品单件材料消耗定额：A材料2公斤，B材料2公斤；乙产品单件材料消耗定额：A材料4公斤，B材料4公斤；丙产品件材料消耗定额：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料单价3元，B材料单价2元。要求：运用定额费用比例分配计算三种产品实际耗用的原材料费用。,6.材料费用分配的会计处理,借：基本生产成本产品（直接用于产品生产） 辅助生产成本车间（直接用于辅助生产） 制造费用车间（车间的一般性消耗） 管理费用 销售费用 贷：原材料 （材料成本差异）,试一试,某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如

5、下： （1）甲产品直接领用A材料500公斤，乙产品直接领用B材料300公斤，甲、乙两种产品共同耗用C材料400公斤，耗用量无法按产品直接划分，辅助生产车间修理车间领用C材料200公斤用于修理劳务。 （2）本月基本生产车间一般性耗用A材料100公斤，企业行政部门耗用B材料100公斤。 （3）本月生产甲产品30件，其消耗C材料单位定额为4公斤，生产乙产品10件，其消耗C材料单位定额为8公斤。 （4）材料单价为：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。 要求：分配材料费用并写出相应的会计分录。,（二）燃料费用的分配 燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。 燃料费用在产品成本中所占

6、比重较大时，可与动力费用一起专设“直接燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。,三、外购动力费用的分配 1.不需要分配：安装电表等仪器 2.需要分配：生产（机器）工时,【例3】某企业8月份耗电度数合计75600度，每度电0.3元。其中基本生产车间动力用电65000度，照明用电2400度，辅助生产车间修理车间动力用电5000度，企业行政部门和销售部门分别耗电2000度和1200度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为9600小时，乙产品机器工时为6650小时。该公司设有“直接燃料及动力”成本项目。 要求：根据上述资料分配电力费用。,四、职工薪酬的

7、分配,1.工资总额的内容:工资费用、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 2.应付工资的计算：计时工资、计件工资 3.分配方法生产工时比例法（实际或定额）,【例4】某企业8月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。要求：分配工资费用。,4.职工薪酬分配的会计处理 会计分录： 借：基本生产成本产品（基本生产工人）

8、 辅助生产成本车间（辅助生产工人） 制造费用车间（车间管理技术人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬,五、固定资产折旧费的分配,1.折旧的计提范围,2.折旧费用分配的会计处理 会计分录： 借：制造费用车间（生产车间固定资产） 管理费用（行政部门固定资产） 销售费用（销售部门固定资产） 其他业务成本（经营性出租固定资产） 贷：累计折旧,折旧费用分配表 年月 单位：元,会计分录： 借：制造费用基本生产车间 10000 辅助生产车间供电 1200 供水 200 管理费用 3000 销售费用 1000 贷：累计折旧 15400,1.短期借款的利息：一般是按月计提、

9、按季支付。 每月预提利息费用时：借：财务费用 贷：应付利息 季末实际支付利息费用时：借：应付利息 贷：银行存款,2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。 每年计算应付利息时：借：财务费用（在建工程） 贷：长期借款应计利息 到期还本付息时：借：长期借款 贷：银行存款,六、利息费用,七、税金 注意：印花税与其他税金处理上的差异。,第二节 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用的归集,“制造费用辅助生产车间” 科目 （1）设置：辅助车间的制造费用发生时先计入“制造费用辅助生产车间”，月末再转入“辅助生产成本”的借方。这时辅助生产成本明细账内按成本项目设立专栏。 （2）

10、不设置：辅助车间的制造费用直接计入“辅助生产成本”的借方。这时辅助生产成本明细账内按费用项目设立专栏。,辅助生产费用制造费用归集的会计分录,（1）借：制造费用（辅助）车间 贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款 累计折旧、银行存款等 借：辅助生产成本车间 贷：制造费用（辅助）车间 （2）借：辅助生产成本车间 贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款 累计折旧、银行存款等,二、辅助生产费用的分配,（一）直接分配法 各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 在确定分配率时，应注意将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除。,试

11、一试,资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：,（二）交互分配法：要进行两次分配,第一次：在辅助生产车间之间的交互分配。,第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。,试一试,资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。 （辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生

12、产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：,（三）计划成本分配法：按事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用。,某辅助生产车间实际总成本与按计划单位成本分配转出的总费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，也可以全部记入“管理费用”科目。,试一试,资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。 （辅助生产车间的制造费用不单独核算）已知计划单位成本为：每度电0.33元，每一修理工时3.50元。本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：,（四

13、）顺序分配法：各辅助生产车间按受益金额的多少的依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,试一试,资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。 （辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：,（五）代数分配法：运用代数中多元一次联立方程组的原理对辅助生产费用进行分配。,试一试,资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账汇总的资

14、料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车间本月发生费用为34020元。 （辅助生产车间的制造费用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务供应量如下表所示：,课堂小练习,资料：某企业设有供电和修理两个辅助生产车间，其制造费用不单独核算。有关资料如表所示：,要求：分别采用交互分配法和计划成本分配法分配辅助生产费用，已知计划单位成本为：每度电0.2元，每一工时2.5元。,第三节 制造费用的归集和分配,一、制造费用的归集,会计分录： 借：制造费用车间 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 应付账款 银行存款 辅助生产成本车间,二、制造费用的分配（分配的去向是基本生产成本或辅助生产成本明细账内

15、的制造费用成本项目）,不需要分配：在只生产一种产品的车间。 需要分配：在生产多种产品的车间，制造费用应分配计入各种产品的生产成本。 分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。,按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用。,年度计划分配率,注意：每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。,会计分录： 年度实际发生额年度计划分配额 借：基本生产成本产品 贷：制造费用车间 年度实际发生额年度计划分配额 借：基本生产成本产品（红字冲减） 贷：制造费用车间（红字冲减） （或借“制造费用”，贷“基本生产成本”）,【例】某企业基本生产车间全年计划制造费用为326400元，全年各种产品的计划产量为：甲产品24000件，乙产品18000件；单件产品工时定额为：甲产品4小时，乙产品6小时；1月份实际产量为：甲产品1800件，乙产品1500件；1月实际发生制造费用为25960元，本年度实际制造费用为326000元，假定年末已分配的制造费用为320000元，其中甲产品负担144000元，乙产品负担176000元。 要求： （1）采用年度计划分配率分配法分配1月份的制造费用并编制相应的会计分录。 （2）判断