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1、,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 14,收入,第一节 收 入概述,一、收入的涵义,1.定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（名词解释） 2.内容（简答） 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入：含租金、利息、股息 不包括为第三方或客户代收的款项。,二、收益、收入与利得 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得 收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。 利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务
2、中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。,一、销售商品收入的确认,（一）销售商品收入的确认条件（简答题） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,（二）具体应用 1.托收承付方式办妥托收手续时确认收入 2.预收款方式发出商品时确认收入（预收的货款应确认为负债） 3.需要安装和检验待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单可在发出商品时确认收
3、入 4.以旧换新方式新商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理(同样商品) 5.委托代销（支付手续费）收到代销清单时确认收入 视同销售:看具体合同 6.售后回购收到的款项应确认为负债 7.售后租回收到的款项应确认为负债 8.分期收款销售发货时 9.无条件退货退货期满,（三）商品销售收入明细科目的设置 工业企业可以按照产品名称 主营业务收入-A品 -B品牌 如有不同分公司，先按分公司设置一级明细 2. 商业企业可以按照产品类别 范例： 主营业务收入-服装-A品牌 -B品牌 有不同分店或门市部，先按分店或门市部设置一级明细 使用多栏式明细账,二、销售商品收入的计量及会计处理
4、,（一）一般销售商品业务（业务题） 例1. A公司2007年1月12日销售一批产品给B企业，数量为100件，每件售价400元，增值税税率17，产品已经发出，并收到B企业开出并承兑4个月到期的商业承兑汇票，该产品单位成本280元。 1）销售成立时 借: 应收票据 46 800 贷: 主营业务收入 40 000 应交税金应交增值税(销项税额) 6 800 2）结转销售成本时 借: 主营业务成本 28 000 贷: 库存商品 28 000,（二）涉及商业折扣、现金折扣、销售折让 1.商业折扣 指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的的金额确定
5、销售商品收入金额。 2.现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，实质上是企业为了尽早回笼资金而发生的理财费用。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益，即采用总价法核算。 3.销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的规定处理。,业务题： 例2 C公司于2007年2月11日向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款3
6、0 000元，增值税税额5 100元。为及早收回货款，C公司和D公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 1）2007年2月11日销售实现时 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 2）若C公司在2月20日付清货款，则享受2现金折扣 借：银行存款 34 500 财务费用 600 贷：应收账款 35 100,业务题：例3 E公司于2007年4月30日向F公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明价款80 000元，增值税税额13 600元。F公司在验收时发现该批商品在质量上不合格，要求
7、在价格上给予5的折让。E公司经调查认为属实。假定E公司已确认该批商品销售收入，款项尚未收到。 1）2007年4月30日销售实现时 借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 2）发生销售折让时（需红字发票） 借：主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 贷：应收账款 4 680 3）实际收到款项时 借：银行存款 88 920 贷：应收账款 88 920,（三）销售退回及附有销售退回条件的销售商品业务 1.销售退回 商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 (1)尚未确认收入的已发出商品的销售退回 销售
8、退回如发生在收入确认之前，只需将“发出商品”账户的商品成本转回到“库存商品”账户即可。 (2)已经确认收入的售出商品的销售退回 销售退回如发生在收入确认之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 (3)属于资产负债表日后事项的销售退回 已确认收入的售出商品若在资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间发生销售退回的，属于资产负债表日后事项，应按资产负债表日后事项的相关规定处理。,业务题： 例4 G公司于2007年5月15日销售100件产品给H公司，产品单位售价20元，单位销售成本14元，增值税税率17。该批产品因质量问题于
9、2007年8月全部退回，货款已经退回 1）2007年8月发生销售退回时 借：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 贷：银行存款 2 340 2）同时，冲减主营业务成本 借：库存商品 1 400 贷：主营业务成本 1 400,（五）预收款销售商品业务（业务题） 购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款 销售方在收到最后一笔款项时才将商品交货 销售方因在最后一笔款项收到后才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只在收到最后一笔款项时才转移给购货方 销售方通常应在发出商品时确认销售商品收入，所预收的款项应确认为负债。 注意：预收款时一律开收据,例7 20
10、07年10月13日，J公司与K公司签订商品购销合同，J公司采用预收款方式向K公司销售一批商品。合同约定，该批商品销售价格800 000元，增值税税额136 000元。K公司应在合同签订时预付40的货款，余款在两个月内支付，款到即发货。该批商品实际成本500 000元。 1）收到40货款时 借：银行存款 320 000 贷：预收账款 320 000 2）收到剩余款项并确认收入时 借：预收账款 320 000 银行存款 616 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 3）同时，结转商品销售成本 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500
11、 000,（六）委托代销：代销方可以退货 收到代销方代销清单时确认收入 A公司委托B公司代销一批商品，发出商品时和B公司合同约定：代销价400 000元，增值税税额68 000元。该批商品实际成本240 000元，B公司按A公司规定的400 000元价格出售商品，A公司按售价的10支付B公司手续费。没有代销出去的商品可以退货。,1）委托方A公司的会计处理 A公司将商品交付B公司时，只做发货记录，不开发票 借：委托代销商品 240 000 贷：库存商品 240 000 收到B公司开来的代销清单时，开具发票 借：应收账款B公司 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（
12、销项税额） 68 000 借：主营业务成本 240 000 贷：委托代销商品 240 000 借：销售费用 40 000 贷：应收账款B公司 40 000 收到B公司汇来货款时 借：银行存款 428 000 贷：应收账款B公司 428 000,第三节 提供劳务收入的确认与计量,一、提供劳务收入的确认,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 不跨年度劳务：在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。 跨年度劳务：劳务的开始和完成分属不同的会计年度企业，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。,（三）提供劳务收入确认条件的
13、具体说明 1.安装费：应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费：应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费应在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 3.为特定顾客开发软件的收费：应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 4.包括在商品售价内可区分的服务费：应在提供服务的期间内分期确认收入。 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费：应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,6.申请入会费和会员费：如果只允许取得会
14、籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。如果申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务，应在整个受益期内分期确认收入。 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费：应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入。 8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费：应在相关劳务活动发生时确认收入。,（四）同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他单位签订的合同或协议，有时既包括销售商品又同时包括提供劳务，如销售电子计算机软件又同时提供安装服务和技术支持、销售空调又同
15、时负责安装调试工作、接受客户订货时既负责生产同时还要提供设计服务等。如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应将销售商品的部分作为销售商品处理，提供劳务的部分作为提供劳务处理。如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,二、提供劳务收入的计量及会计处理,同一会计期间内开始并完成和一次完成： 交易完成时确认并计量收入 计量的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 开始和完成分属不同的会计期间： 在资产负债表日按完工百分比法确认入。 完工百分比法是按交易的完工进度确认收入与费用的方 企业应当在资产负债表日按照完工进度的乘积扣减以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的差额确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本与完工进度的乘积扣减以前会计期间累计已确认劳务成本后的差额结转当期劳务成本。,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 例：A公司2007年10月2日接受一项设备安装任务，工程预计4个月完成。合同总收入120 000元，年底已预收款98 000元。实际发生安装费用56 000元（假定全部为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用14 000元。该公司按
