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1、上虞上元教育2016年会计从业资格考试会计基础高频考点速记第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务(1)资金筹集业务的账务处理;(2)固定资产业务的账务处理;(3)材料采购业务的账务处理;(4)生产业务的账务处理;(5)销售业务的账务处理;(6)期间费用的账务处理;(7)利润形成与分配业务的账务处理。第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其=资金来源=所有者权益筹资和负债筹资。一所有者权益筹资业务(一)所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为=国家资本金，法人资本金， 个人资本金， 外商资本金。所有者
2、投入的资本主要=实收资本(或股本)和资本公积。实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。(二)账户设置1.“实收资本(或股本)”账户=所有者权益类2.“资本公积”账户=所有者权益类3.“银行存款”账户=资产类二负债筹资业务(一)负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。(二)账户设置企业通常设置以
3、下账户对负债筹资业务进行会计核算：1.“短期借款”账户2.“长期借款”账户=本金”、“利息调整”二级明细科目。3.“应付利息”账户利息-按月预提，-借：财务费用，贷：应付利息4.“财务费用”账户=期末结转后，该账户无余额。(三)账务处理第三节固定资产业务的账务处理一固定资产的概念与特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征：(1)属于一种有形资产;(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;(3)使用寿命超过一个会计年度。二固定资产1 固定资产取得：外购，自行建造，投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企
4、业合并，融资租赁2 固定资产要求： 按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。3 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法一经选定，不得随意变更。4固定资产公式：年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)月折旧率其中：月折旧率=年折旧率12工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额四
5、账户设置1.“在建工程”账户2.“工程物资”账户3.“固定资产”账户4.“累计折旧”账户五账务处理(一)固定资产的购入企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借：“固定资产”、借：“应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款”等科目。购入不需要安装的固定资产的入账价值：购入时实际支付的全部价款 + 买价 + 进口关税等税费 + 运费 + 人工搬运费自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产(动产)的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。例题某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元(符合
6、增值税抵扣条件)，另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800(元)借：固定资产10 800应交税费应交增值税(进项税额)1 700贷：银行存款12 500(二)固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。2.固定资产折旧的账务处理 年限平均法又称直线法，例题甲公司有一幢办公楼，原价为100.000元，预计可使用10年，预计净残值率为3%。该办公楼的折旧额的计算如下
7、：-103月折旧额=100.000(1-3%)/10年=9700(元)(3)固定资产折旧的账务处理借：制造费用 (基本生产车间使用的固定资产计提折旧)管理费用 (行政管理部门固定资产计提的折旧)9700销售费用(销售部门使用的固定资产计提的折旧)在建工程(自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧)其他业务成本(经营出租固定资产计提的折旧)贷：累计折旧9700第四节材料采购业务的账务处理一材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费以及其他可归属于=采购成本的费用。二账户设置1.“原材料”账户2.“材料采购”账户3.
8、“材料成本差异”账户4.“在途物资”账户5.“应付账款”账户6.“应付票据”账户7.“预付账款”账户8.“应交税费”账户三账务处理一 在实际成本核算一、原材料：收到-增值税票(不含税价格)- 可以抵扣的增值税进项税额。17%.13%-普通发票 (含税价格)-不可以抵扣的增值税进项税额-运费发票-可以抵扣7%借：在途物资 - -货未运到，未入库)原材料 - 已入库)应缴税费增值税进项税贷： 1、银行存款=(货款已付)2、应付账款=(未付账款)3、应付票据=商业承兑汇票、银行承兑汇票)4 预付账款 ，材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。(一)实际成本法核算的账务处理实际
9、成本法下，一般通过“在途物资” 原材料等科目进行核算。例题甲企业买一批材料(实际成本)10万，税17000.已验收入库，款已付1.材料已=验收入库1)如果货款已经支付，发票账单已到，材料=已验收入库，=按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费-应交增值税(进项税额)贷记“银行存款”、“预付账款”。2)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，=按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”、“应付票据”3)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，=按照暂估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分
10、录予以冲回，=收到相关发票账单后再编制会计分录。2.材料尚未=验收入库1)如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未=验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;=待验收入库时再作后续分录。(二)计划成本法核算的账务处理例题甲企业买一批材料(实际成本)10万，税17000.已验收入库，款已付(原计划成本8万)计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。1.材料已验收入库1)如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按=支付的实际金额10万，借记“材料采购”10万，贷记“银行存款”10万;
11、=按支付的实际金额，=10万借记“原材料”=计划成本8万-少 提示，在计划成本下入库要按照=计划价格入库借记“材料成本差异”2。-节约贷记“材料采购”10实际支付多2)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上=应付的金额10，借记“材料采购”10，贷记“应付账款”、“应付票据”10;借记“原材料”20=按计划成本金额-大，贷记材料采购”10=采购价格-小贷记“材料成本差异”10。2.材料尚未验收入库如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”;待验收入库时再作后续分录。第五节生产业务的账务处理产品成本的核算是
12、指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本。一生产费用的构成(一)直接材料=直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。(二)直接人工=直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。(三)制造费用=制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。二账户设置1.“生产成本”账户2.“制造费用”账户3.“库存商品”账户4.“应付职工薪酬”账户三账务处理(一)材料费用的归集与分配：按照-发出材料的-领料凭证=区分车间、部门和不同用途借：“生产成本”=生产产品领用材料制造费用”=生产车间领用材料“管理费用”=行政管理部门领用材料贷：“原材料”。(二)职工薪酬的归集与分配：根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：生产工人的职工薪酬=属于直接接费用， 借：“生产成本”科目，5生产车间管理人员职工薪酬=属于间接费用， 借：“制造费用” 5，企业行政管理部门人员职工薪酬=属于期间费用 借：“管理费用2”销售机构销售人员的职工薪酬=属于期间费用 借：销售费用”，2贷：“应付职工薪酬”14。(三
