会计学概论第十二章 财务报告 .

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1、第十二章 财务会计报告,学习目标 财务会计报告的含义及内容 各种主要会计报表的基本编制方法 会计报表附注的内容 中期财务报告和合并财务报告,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概述 财务会计报告的含义 财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务报告,二、财务报告的组成内容,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润,现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出,会计报表 会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表

2、和对外报表两种。,所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少,会计报表附注 会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。 相关信息或资料 与会计报表的编制相关的其他信息或资料。,三、会计报表的编制要求,一、资产负债表 （一）资产负债表的定义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 根据“资产负债所有者权益” 会计等式原理编制。,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,第二节 会计报表,（二）资产负债表的作用 反映企业在某一特定日期的以下四个 方

3、面情况： 资产总额及其结构，是分析企业生 产经营能力的重要资料。 负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。 所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。 提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益, 企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产； 负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债； 所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,（三）资产负债表的

4、内容和结构 1.资产负债表的内容,2.资产负债表的结构 (1)报告式,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,(2)账户式 因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,双方总计存在平衡相等关系,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,(四）编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表,主要式填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。 1.“年初余额”的填列方法：根据上

5、年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。 2.“期末余额”的填列方法： “期末余额”月末、季末、年末等的数字。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,比较资产负债表,资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示， (1)根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列,(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列 【例】企业有X、Y两

6、项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。 如“货币资金”、“存货”等项目。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,2.根据若干个总分类账户余额合并计算填列,具体项目有： （1）“ 货币资金 ”根据“ 库存现金”，“银行存款”，“其他货币资金”账户期末余额合计填列； （2）

7、“ 固定资产 ”反映的是固定资产的折余价值，应根据“ 固定资产”账户的借方余额，减去“ 累计折旧”账户的贷方余额计算填列；,（3）“未分配利润 ”是反映企业尚未分配的利润，根据“ 本年利润”和“ 利润分配”账户的余额计算填列。,未分配利润例子,例：“本年利润”余额 120000 （贷方） “利润分配” -提取盈余公积 12000（借方） -提取公益金 6000（借方） -应付股利 30000（借方） -未分配利润 25000（贷方） 未分配利润：120000-12000-6000-30000 +25000=97000,（4）“存货”根据“ 原材料”、“生产成本”、“库存商品”等期末余额合计数填

8、列。,（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。 如“应收账款”和“预收账款” 项目。,又如“应付账款” 和“预付账款”项目。,(6)根据本表有关数字计算填列,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,练习根据以下账户余额资料，计算资产负债表有关项目的金额。,要求：,根据上述账户余额资料，计算下列资产负债表项目的金额。 1.货币资金=600+10235=10835 2. 存货=33500+37500+4500=75500 3. 固定资产=28000070000=210000 4.资产总

9、额 =600+10235+21300+33500+37500+4500+3200+28000070000 = 320835 5. 负债及所有者权益总额 =15000+26850+9000+92500+166985 +3300022500= 320835,五、资产负债表的分析,1.资产负债率 （1）概念：是负债总额与资产总额之比。 （2）公式：,*此比率表明： 资产总额中负担债权人提供资金所占比重； 企业资产对债权人权益的保障程度； 企业对债权人资金的利用程度。 比率越小，企业的长期偿债能力越强。 以0.5左右为最好理想值40%东南亚80%,四川长虹长期偿债能力分析,宝山钢铁有限公司偿还能力比率

10、,返回,（3）分析,从债权人角度看：希望资产负债率越低越好。 从所有者角度看：只要债务的实际成本低于企业的资产报酬率，所有者希望有较该高的资产负债率。 从经营者的 角度看：希望有个适度的资产负债率。,2.流动比率,（1）概念：是流动资产与流动负债的比率。 一般而言，流动比率高，企业的短期偿债能力和变现能力就强。 （2）公式,例某企业2003年12月31日流动资产总额为360万元，流动负债总额为200万元。其流动比率为1.8 *比率越高，反映短期偿债能力越强；但比率过高，则表明企业流动资产占用较多，会影响企业的资金使用效率和获利能力。一般以2较好。,3、速动比率,3、速动比率：反映企业流动资产中

11、可以立即用于偿付流动负债的能力。 速动比率=速动资产流动负债 =（流动资产-存货）流动负债 *速动比率越高，说明短期偿债能力强，但过高则说明企业拥有过多的货币性资产，可能失去一些有利的投资和获利机会。以1为好。大于1偿债能力强，小于1则弱。,四川长虹短期偿债能力分析,宝山钢铁有限公司偿还能力比率,返回,二、利润表,（一）利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。 根据“收入费用利润”会计等式原理编制。,利润表 (经营成果) 收入 费用 利润,（二）利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益 情况、成本耗费情况。 可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。 通过不同

12、时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。,利润表 5年 盈利： 万,利润表 6年 盈利： 万,利润表 7年 盈利： 万,利润表 (经营成果) 收入 费用 利润,（三）利润表的结构和内容 1 .结构（格式） 按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。 (1)单步式 (2)多步式（常用格式，见下图）,（1）单步式,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,正表 格式2多步式,表首,根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润,收入,费用,收入,费用,净利润,费用,收入,比较利润表,比较利润表,2.内容 各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定

13、会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。 在多步式利润表中，包括以下利润指标： (1)营业利润 (2)利润总额 (3)净利润,3.利润表的编制方法 (1)“本月金额”和“本年累计金额”填列方法 1）“本月金额”的基本填列方法 根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “投资收益”账户为借方余额时用“”填列,利 润 表 会企02表 编制单位： 20年8月 单位：元,“

14、本月金额”根据有关账户本期发生额填列,主营业务成本 期末余额2 040 000,其他业务成本 期末余额 80 000,营业税金及附加 期末余额 120 000 销售费用 期末余额 180 000 （以下略）,计算填列,直接填列,例见【例12-1】和表12-3,利 润 表 会企02表 编制单位： 20年8月 单位：元,2)“本年累计金额”填列方法,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。 应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,【例】长城公司2007年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元（见表122），8月的营业收入为380 000元。到8月末的

15、“本年累计数”就是以上二者之和（9 950 000元，见表123）。其他累计数的计算依此类推。,例见【例12-1】和表12-2、12-3,举例,公司2007年损益类科目的“本年累计数”金额如下： 主营业务收入1250000元，主营业务成本750000元，营业税金及附加2000元，销售费用20000元，管理费用158000元，财务费用41500元，投资收益31500元，营业外收入50000元，营业外支出49700元，所得税费用102399元。,2000年12月,公司利润表,1. 资料：甲公司2008年12月31日，各收入、费用类账户的全年资料如下（单位：元） 主营业务收入 80000000 主营业务成本 50000000营业税金及附加 3000000销售费用 4000000管理费用 11000000财务费用 2000000其他业务收入 15000000其他业务成本 11000000投资收益 1200000营业外收入 4000000营业外支出 7600000所得税税率25% 要求：编制2008年度的利润表。,四、利润表的分析,利润表的分析着重于盈利能