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1、,一、成本和费用的分类 1.费用的特征 费用是指企业在生产经营过程中发生的各项费用，产品生产费用和期间费用. 费用的主要特征为: (1) 费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费,这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加. (2)费用是对耗费的计量,这种耗费并不一定表现为当期直接发生的指出,有些耗费是通过系统、合理的分配而形成的. (3)费用和成本之间既有联系,又有区别. 产品生产费用 产品生产成本的基础 费用是按时期归结的. 产品成本是按产品对象归结的. 一种产品成本可能包括几个时期的费用,一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品.,1,成本核算,2.费用的分类 应计入产品成本的费用 不
2、应计入产品成本的费用 (产品成本) (期间费用),直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,材料 半成品 辅助材料,工资 职工福利费,燃料 动力 车间费用,2,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,成本核算,3. 费用的确认 如果资产的减少或负债的增加,关系到未来经济利益的减少,并能够可靠地加以计量,就应当确认为一项费用. 费用和支出: 费用是支出,但支出不一定是费用.不一营业授予为目的的支出不算费用. 营业费用和非营业费用: 营业费用能够直接或间接产生营业收入,而非营业费用是一种损失.(但在会计中,损失和费用不好区分,损失也作为费用处理,如坏帐损失,产成品盘亏) 本
3、期费用和跨期费用: 本期的耗费,不一定在当期冲减费用,一部分在本期冲减收入,属于本期费用;另一部分要分摊给其他会计期间,冲减其它会计期间的收入,称为跨期费用. 生产费用和期间费用: 生产成本和期间费用都是耗费,都应当在营业收入中得到补偿.但补偿的时间有不同.期间费用直接计入当期损益,从当期收入中补偿;产品成本要待产品销售后才能得到补偿.,3,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,成本核算,生产成本与销售成本: 生产成本是生产费用中构成产品成本的部分,在产品出售前表现为存货,产品出售后表现为销售成本,使一定时期的销售成本与一定时期的销售收入相匹配.,4,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院
4、 同济大学,成本核算,二、产品成本核算的一般程序 1.产品成本核算的一般程序 对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额. 将应计入产品成本的各项费用,区分为那些应计入本月的产品成本,哪些应当由其他月份的产品成本负担. 将每个月应计入产品生产成本的各项费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品成本. 将既有完工产品,又有在产品的产品成本,在完工产品和在产品之间进行分配和归集,并计算出完工产品的总成本和单位成本. 将完工产品成本结帐入“产成品”科目. 结转期间费用,5,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大
5、学,6,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,7,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,8,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,9,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,成本核算,五. 完工产品成本核算 通过上述费用的归集合分配,基本生产车间在生产过程中发生的各项费用,已全部集中反映在生产成本- 基本生产成本科目及其明细帐的借方.但这是本月发生的费用,还不是本月完工产成品的成本. 月初在产品成本 + 本月发生生产费用 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本 实践中的6种方法: 不计算月末在产品成本(条件:月末在产品数量很小) 在产品成本按年初数固定计算(条件
6、:在产品数量小,各月变化不大) 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算(条件:原材料比例大) 约当产量法(见例) 在产品成本按定额成本计算 按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法(定额比例法),10,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,约当产量法例,例1:某产品本月完工26件,在产品10件,平均完工程度40%,发生生产费用共3000元,分配结果如下: 分配率= 3000/(26+1040%)=100元/件 完工产品成本= 26 100 = 2600元 在产品成本 = 4 100 = 400元 例2:假如甲产品本月完工产品产量600件,在产品100件,完工程度按平均50%计算,原材
7、料在开始时一次性投入,其他费用按约当产量比例分配,甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费共计70700元,直接人工费38558元,制造费用114725元 1.直接材料费:因开始时一次性投入,不用计算当量,直接按比例分配: 完工产品负担的直接材料费=70700/(600+100) 600=60600元 2.直接人工费:在产品100件折合完工产品50件(完工程度50%) 完工产品负担的直接人工费=38558/(600+50) 600=35592元 3.制造费用:在产品100件折合完工产品50件(完工程度50%) 完工产品负担的制造费用= 114725/(600+50) 600 = 105900元
8、,11,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,三. 产品成本核算的基本方法 成本核算,生产费用归集分配完毕后,应按成本计算对象编制成本计算单,并选择一定的计算方法,计算各种产品的总成本和单位成本. 成本计算的方法: 品种法;分批法;分步法 1. 品种法: 以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法.适合于大量,大批的单步骤生产企业. 企业只生产一种产品,不需要分配费用 企业生产多种产品,需要分配费用 品种法下,一般定期(每月月末)计算产品成本. 如果企业月末有在产品,要将生产费用在完工成品与在产品之间分配 例:,12,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,产品成本计算单产品名称
9、 : 甲产品 1998年5月 产成品数量:600件成本项目 月初在产品 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产 品成本 总成本 单位成本直接材料费 15700 55000 70700 60600 101 10100直接人工费 7758 30800 38558 35592 59.32 2966制造费用 24765 89960 114725 105900 176.50 8825合计 48223 175760 223983 202092 336.82 22891,产品成本计算单 产品名称 : 乙产品 1998年5月 产成品数量:500件 成本项目 月初在产品 本月生产费用 生产费用合计 产
10、成品成本 月末在产品 成本 总成本 单位成本 直接材料费 9500 30000 39500 29900 59.80 9600 直接人工费 1900 17400 19300 17320 34.64 1980 制造费用 5500 54420 59920 53110 106.22 6810 合计 16900 101820 118720 100330 200.66 18390,13,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,成本核算,2.分批法 按产品批别计算产品成本的方法. 适合单品种,小批量类型的生产.如造船,重型机器制造等,也适合一 般企业的新产品试制或试验的生产,在建工程以及设备修理作业等
11、. 特点: 成本计算对象是产品的批别,由于产品的批别大多是根据定单确定的,因此又称为定单法 分批法下,产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的,因此产品成本计算是不定期的,成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致. 在分批法下,由于成本计算期与产品生产周期基本一致,因而在计算月末产品成本时,一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题. 例:,14,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,产品成本计算单批号:401 产品名称:甲产品 开工日期:4月15日委托单位: 东方公司 批量:10件 完工日期:5月20日项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计4月末余
12、额 12000 900 3400 163005月发生费用 据材料费用分配表 4600 4600据控制费用分配表 1700 1700据制造费用分配表 8000 8000合计 16600 2600 11400 30600结转产成品10件成本 16600 2600 11400 30600 单位成本 1660 260 1140 3060,产品成本计算单批号:501 产品名称:乙产品 开工日期:5月5日委托单位: 佳丽公司 批量:60件 完工日期: 月 日项目 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计5月发生费用 据材料费用分配表 18000 18000据控制费用分配表 1650 1650据制造费用分配表
13、 4800 4800合计 18000 1650 4800 24450结转产成品40件成本 12000 1320 3840 17160单位成本 300 33 96 429 月末在产品成本 6000 330 960 7290,15,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,成本核算,3.分步法 按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法. 适合于大量大批的多步骤生产,如纺织,冶金,大批大量的机械制造企业.在这些企业中,不仅要求按照产品品种计算成本,而且还要求按照生产步骤计算成本,以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料. 特点: 成本计算对象是各种产品的生产步骤 月末为计
14、算完工产品成本,需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本.期成本周期使固定的,与产品的生产周期不一致. 例:,16,魏嶷 德累斯顿银行教研室 中德学院 同济大学,逐步综合结转分步法 甲产品(半成品)成本计算单第一车间 1998年5月项目 产量(件) 直接材料费 直接人工费 制造费用 合计月初在产品成本(定额) 61000 7000 5400 73400本月生产费用 89500 12500 12500 114500合计 150500 19500 17900 187900完工半成品转除 800 120000 16000 15200 151200月末在产品定额成本 30500 350
