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1、第一节:成本控制概述,第二节:标准成本概述,第三节:成本差异计算与分析,第十二章:,第一节: 成本控制概述 一、成本控制及发展,成本控制及发展,成本计算观念产生,1494年，意大利数学家卢卡 帕乔利在算术几何及比例总览一书的第九编第十一论“计算与记录要论”中，首次对威尼斯复式簿记方法作出了综合叙述；即期末通过商品盘存，倒挤出销货成本，以便与收入配比，计算损益。,分批法、分步法的产生,18世纪60年代，第二次产业革命，将成本计算工作纳入账簿体系内。18801920年度以分批法与分步法为主的成本会计制度才逐步成熟，建立了“单位成本”计算公式，这是成本控制的基础。,标准成本会计产生,标准成本是指预先
2、确定成本标准，将实际成本与之相比，揭示成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种成本核算制度。产生于20世纪20年代的美国，是泰勒科学管理思想在成本会计中的具体体现。,作业成本法产生与发展,作业成本法(简称ABC法)产生于20世纪7080年代末期 在美国、西欧等国的企业尤其是竞争激烈和人工成本 很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。典型代表 人物有科勒、斯拖布斯和卡普兰。 基本观点是：成本分配的对象应该是作业，分配的依 据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算 其分配率从而把该作业的成本分配到每一种产品。 作业成本三因素为：,作业(activity),作业链 (activ
3、ity chain),价值链 (value chain),二.成本控制及其分类 所谓控制，是按照既定的条件和目标，对于一项 过程或一系列事件，施加影响，使其达到既定目标一 种行动。 .成本控制 是对实现成本目标而预计或实际发生的各种耗费 进行限制和监督，并及时揭示偏差，采取纠正措施， 使发生的各项耗费被控制在原定的成本目标之内，并 以此为基础确定新的成本目标，促使成本不断降低。 成本控制具有三层含义： 对目标成本本身的控制；,对目标成本完成的控制和过程的监督； 在过程控制的基础上，着眼于未来，为今后成本的 降低指明方向，达到成本的持续降低。 狭义的成本控制 主要是对日常成本控制，即对生产阶段产
4、品成本 的控制，通过运用成本会计为主的各种方法，按成本 限额开支成本与费用，以实际成本和成本限额进行比 较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则 纠正不利差异，以期提高工作效率。 广义的成本控制 是指管理方面对任何必要作业所采取的手段，除,日常成本控制外，还包括事前成本控制，强调对企业 生产经营过程的各个方面、各阶段、各环节的所有成 本控制。广义的成本控制在空间上渗透到企业每一方 面，在时间上贯穿了企业经营全过程，与成本预测、 成本决策、成本规划和成本考核共同构成了现代成本 管理的完整系统。 两者间的区别 狭义的成本控制以完成预定成本限额为目标，广义 成本控制以成本最小化为目标。 狭义的
5、成本控制仅限于有成本限额的项目，广义的 成本控制涉及到企业全部的生产与经营活动。,狭义的成本控制是在执行决策过程中努力实现成本 限额，广义成本控制包括正确选择经营方案，涉及到 制定决策的过程，包括预测、决策等较多方面，属于 成本经营。 狭义的成本控制是指降低成本支出的绝对额，又称 绝对成本控制，广义成本控制包括统筹安排成本、数 量和收入有关方面，以追求收入的增长超过成本的增 长，实现成本的相对节约，又称相对成本控制。 .成本控制分类 1.按照成本控制主体 成本控制可分为一级成本控制、二级成本控制以,及三级成本控制等。成本控制主体是指实施成本控制 的企业及内部单位。一级成本控制是指对发生的全部
6、成本进行全面的控制；企业内部单位为二级或三级等 成本控制主体，一般可划分为设计部门、供应部门、 生产部门、销售部门、会计部门和企业其他部门。 按成本控制主体实施成本控制的方式，可以分为 自我控制和对外控制。自我控制是指成本控制主体对 自身发生的成本进行控制，如生产车间，只对本车间 发生的各种成本进行控制，保证本车间成本计划的顺 利完成；对外控制是指成本控制对企业内部其他单位 发生的成本进行控制。,有些成本控制主体既进行自我控制，也对外控制，如 企业供应部门，既要对本部门发生的材料采购成本和 存储成本进行控制，保证本部门计划顺利完成，又要 对企业内部其他单位的材料消耗量进行限额控制，为 完成企业
7、成本计划提供保证。 2.按照成本控制对象分类 成本控制对象是指成本控制主体实施成本控制内 容。一般可以分为新产品设计试制成本控制、材料采 购成本控制、产品生产成本控制、各项期间费用控制 等。成本控制对象与成本控制主体有着密切的联系， 不同成本控制主体，其成本控制对象可能有所不同。,3.按照成本控制时间分类 一般可以分为事前成本控制和事中成本控制。事 前成本控制是指对产品投产以前的成本控制，包括对 新产品设计、试制，以及采用新技术、新工艺、新材 料等预计可能发生的成本的控制。事中成本控制是指 各成本控制主体按照已经确定的成本目标，对实际发 生的各项耗费进行控制对偏离成本目标的差异及时加 以纠正。
8、 4.按照成本控制要求分类 一般可以分为绝对成本控制和相对成本控制。绝 对成本控制是指成本控制主体对其成本控制对象按照,成本目标的绝对额进行的控制，对于发生的成本超支 加以纠正，降低成本支出。一般来说，绝对成本控制 适于对固定成本的控制。一般来说，相对成本控制适 于对变动成本的控制。 三、成本控制的原则 .可控性原则 成本控制主体应对其成本控制效果承担责任。一 般情况下，可控成本应同时具备以下三个条件。 1.成本控制主体能够通过一定的途径和方法，在事先 了解将要发生哪些耗费； 2.成本控制主体能够对发生的耗费进行计量；,3.成本控制主体能对发生的耗费有权加以限制调整。 可控成本和不可控成本的划
9、分是相对的，要依成 本控制主体所处的管理层次、管理权限、控制的范围 等确定，不是一成不变的。 .全面性原则 成本控制的全面性原则，包括下列三方面内容： 1.全过程成本控制 指成本控制贯穿于产品成本形成的全过程，即整 个产品经济寿命周期的全过程。 2.全方位成本控制 指成本控制不是单纯地强调成本的降低，还要重,视开发新产品，保证和提高产品质量；既要兼顾国家 利益，又要兼顾集体和个人利益；要考虑目前利益， 更考虑长远利益。 3.全员成本控制 成本是一项综合性指标，反映企业所有各部门和 全体职工的工作实绩。所以要想降低成本，提高企业 的经济效益，必须充分调动企业广大职工控制成本， 关心降低成本积极性
10、，增强他们参与成本管理意识。 .例外管理原则 例外管理原则就是成本控制主体对于发生的在控 制标准以内的可控成本，不必逐项过问，而是集中精,力控制可控成本中木正常，不符合常规的例外差异。 所谓例外差异，一般有以下几种情况： 数额较大的差异，超过了规定的上下限，或虽末超 过规定的上下限，但经常在上下限附近波动。 对企业长期获利能力有重要影响的成本项目即使 其差异数额不大，也应严密控制。 持续时间很长的差异和性质较严重的成本差异(如 罚款、罚息等)。 .责权利相结合原则 企业及各级成本控制主体的管理权限、应承担的 经济责任，及物质利益三者，只有正确地结合起来，,才能调动培育各成本控制主体持久地进行成
11、本控制的 积极性，使成本控制工作坚持下去。亦即将成本目标 层层分解并落实到各责任中心，在各自要求下进行调 控，同时为调动各责任中心主动性和积极性，定期对 各责任中心业绩进行考评，与职工本身利益挂钩，做 到奖惩分明，奖优罚劣。 .开源与节流相结合原则 过去的成本控制，侧重于防护性控制措施，在成 本形成过程中严格强调按成本开支范围和规章制度进 行监督与限制，这是一种消极的方法，缺乏积极指导 和干预。,现阶段的成本控制侧重于日常成本控制，按预算 和标准成本作为控制依据，将实际与预算发生的差异 及其形成原因反馈给各有关部门进行调节与指导，在 巩固已有的成绩基础上，纠正偏差，属于事中成本控 制范围，依旧
12、停留在节流环节上。 现阶段成本控制应侧重于开源与节流双关齐下的 方法上，在千方百计地节约开支，消除浪费同时，想 办法开辟财源，增加收入，绝对成本控制与相对成 本控制结合。 四、日常成本控制的内容 第一，事先制定产品的标准成本，并为每个成本中心,编制责任成本预算，作为日常成本控制的根据。 第二，按照成本控制的原则，对实际发生的责任成本 进行指导和监督。 第三，每间隔一定时期(间距越小越好)，编制实绩报 告，将责任成本的实际数与预算数进行对比，并计算 出成本差异。 第四，对成本差异进行原因分析，并针对不同类型差 异采取不同的行动来调节、限制当前的生产经营活动， 修订末采纳标准成本或责任预算。 第五
13、，根据成本差异对各成本中心的业绩进行考评， 贯彻执行责、权、利相结合的经济责任制。,五、成本控制体系的建立 .事前成本控制责任制 筹建企业时，以建厂筹备小组为成本责任中心，向 工程技术人员征集方案，预测投产后产品成本水平， 结合建厂投资额、资源条件、工业布局等因素，作出 评价和决策。 企业扩建、改建，调整经营方向和产品结构，以及 实施技术改造措施时，以设备管理部门、技术管理部 门作为成本责任中心，预测方案实施后的企业成本水 平，并从成本与效益相互制约关系中，优选方案。 新产品设计或产品改造时，要以设计部门为责任中,心，要求设计人员提出多种产品设计方案，开展价值 工程分析，设计出功能最优，而预计
14、产品单位寿命成 本最低的新型换代产品。 .事中成本控制责任制 事中成本控制是以事前成本控制所求得的现行标 准成本(或定额成本)为成本控制目标，以标准成本法 (或定额成本法)组织成本核算与成本控制。 .事后反馈成本控制责任制 是在事前事中成本控制的基础上，定期总结过去 各成本中心在成本控制上的成绩与问题。,第二节：标准成本概述 一、标准成本制度 标准成本制度是指预先确定标准成本, 在实际成 本发生后，以实际成本与标准成本相比，用来揭示成 本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本 控制的一种成本核算制度。是泰勒科学管理思想在成 本会计中的具体体现，现已为西方企业普遍采用。标 准成本制度并不是
15、单纯的一种成本计算方法，而是一 种将成本计算和成本控制相结合，由包括制定标准成 本，计算和分析成本差异，以及处理成本差异三个环 节所组成的完整系统。本质上是一种成本管理方法。,二、标准成本控制的内容及其作用 .标准成本控制的基本内容 标准成本的制定； 成本差异的计算与分析； 实际成本的计算； 成本差异的账务处理。 .标准成本的作用 有助于加强成本控制； 有助于进行经营决策； 简化了成本核算工作。,三、标准成本及其分类 .标准成本的含义 标准成本是按照已经达到的生产技术水平, 在有 效经营条件下应当发生的合理成本, 是一种预定的目 标成本。标准成本有两种含义: 单位产品的标准成本，又称成本标准,
16、 它是根据单 位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。 单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价 实际产量的标准成本 标准成本=实际产量成本标准 .标准成本分类,标准成本,现实标准成本,是根据适用期预计的耗费量, 价格和经营能力利用程度等条件制定，切合适用期实际情况的一种标准成本。,正常标准成本,是根据正常的工作效率正常的经营能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本，用过去一段时期实际成本的平均值确定的成本标准来衡量各期成本，难以评估现时的成本管理业绩和成本控制的有效性。,理想标准成本,是在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备所能达到的最低成本。,四、标准成本的制定 .标准成本制定的基本程序 分项目制定单位产品标准成本 单位产品标准成本 =单位材料成本+单位人工成本+单位制造费用 计算产品的标准成本 产品标准成本=实际产量单位产品标准成本 汇总计算产品实际成本 计算成本差异额 成本差异额=实际成本-标准成本,分析成本差异 提出分析报告，确定可控制成本与不可控制成本， 为降低成本指明方向和目标。 成本差异处理
