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1、CPA会计实务综合练习 第四章 长期股权投资的综合练习1. A公司与C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%;2008年及2009年发生如下交易或事项：(1)A公司于2008年1月取得B公司30%的股权，实际支付的价款5 000万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。取得投资时，B公司除一批X商品和一项固定资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备;该项固定资产的账面原价为1 500万元，B公司预计使用年限为10年，已使用4年，采用直线法计提折旧，预计净残值
2、为零，未计提减值准备。取得投资时剩余使用年限为6年，公允价值为1 200万元。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。(2)2008年9月，B公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给A公司，A公司将取得的Y商品作为存货管理。(3)B公司2008年度实现净利润2 220万元。截至2008年12月31日，X商品已对外出售40%，Y商品已对外出售70%。当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元。(4)2009年3月1日，A公司经与C公司协商，A公司以其持有的B公司长期股权投资及自产产品与C公司的一项设备和投资性房地产进行交换。A公司换出的对
3、B公司长期股权投资的公允价值为6 000万元，换出存货的账面成本为70万元，公允价值(等于计税价格)为100万元。C公司换出设备的账面原价为2 700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2 090万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7 000万元，已计提折旧(摊销)3 500万元，公允价值为4 000万元。C公司另支付补价27万元。假定A公司与C公司换出资产均未计提减值准备;不考虑交换过程中除增值税以外的其他相关税费;A公司将换入的设备作为固定资产核算，将换入的房地产作为投资性房地产核算;C公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算，将换入的商品作为库存商品核算。假定该项交换具有商
4、业实质。(不考虑所得税影响)要求：(1)编制A公司取得长期股权投资的会计分录;(2)计算A公司2008年末应确认的投资收益，并编制与长期股权投资相关的会计分录;(3)分别计算A公司换入的各项资产的入账价值，并编制A公司进行非货币性资产交换的相关会计分录;(4)分别计算C公司换入的各项资产的入账价值，并编制C公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。第七章 投资性房地产综合题1、 A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。不考虑除增值税、营业税以外的其他税费。A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。A公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2008年1月，A公司自行
5、建造办公大楼。在建设期间，A公司购进一批工程物资，价款为1 800万元，增值税为306万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。A公司为建造该项工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本280万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬263万元。(2)2008年9月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为30年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。(3)2009年12月，A公司与B公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给B公司，租赁期为10年，年租金为340万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年12月31日。(
6、4)该办公楼采用公允价值模式进行后续计量，与该办公大楼同类的房地产在2009年年末的公允价值为2 700万元，2010年年末的公允价值为3 000万元，2011年年末的公允价值为2 900万元。(5)2012年1月，A公司与B公司达成协议并办理过户手续，以3 300万元的价格将该项办公大楼转让给B公司，全部款项已收到并存入银行。要求：(1)编制A公司自行建造办公大楼的有关会计分录。(2)计算A公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。(3)编制A公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。(4)编制A公司该项办公大楼有关2010年末后续计量的有关会计分录。(5)编制A公司该项办公大楼
7、有关2010年租金收入的会计分录。(6)编制A公司该项办公大楼有关2011年末公允价值变动的会计分录。(7)编制A公司2012年处置该项办公大楼的有关会计分录。(单位为万元)2. 甲公司主要从事房地产开发业务，按净利润的10%提取盈余公积。有关业务如下：(1)2010年1月1日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为3年，每年年末收取租金250万。甲公司此前将该项房地产作为存货管理，账面余额为3600万元，已计提存货跌价准备600万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为30年，预计净残值
8、为0，采用直线法计提折旧。(2)2011年1月1日，甲公司认为该项房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该项房地产的公允价值为3200万元。(3)2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3800万元。(4)假定各期租金均按期收到。(5)不考虑所得税、营业税等因素。要求：(1)编制甲公司2010年的有关会计分录;(2)编制甲公司2011年的有关会计分录;(单位万元)第八章 资产减值综合题1. 2008年12月31日，A公司对下列出现减值迹象的资产进行减值测试，有关资料如下：(1)A公司于2
9、008年3月31日以一批库存商品作为对价，取得B公司30%的股权，该批存货的成本为2 100万元，已计提存货跌价准备150万元，公允价值及计税价格均为2 000万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。A公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2008年6月26日，B公司分配现金股利300万元。2008年4月至年末B公司发生亏损400万元。年末经减值测试，该项长期股权投资的可收回金额为1 500万元。要求：(1)编制2008年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计分录;(2)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产
10、减值处理。(计算结果保留两位小数)2. XYZ公司有关资产资料如下：(1)XYZ公司有一条电子产品生产线，由AB.C三项设备构成，初始成本分别为60万元，90万元和150万元，使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2008年末该生产线已使用5年。整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。(2)2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，截至年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。(3)2008年末，XYZ公司估计该生产线的公允价值为84万元，估计相关处置费用为3万元;预计未来现金流量的现值为90万元。另外，A设备
11、的公允价值减去处置费用后的净额为22.5万元B.C两项设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。(4)整条生产线预计尚可使用5年。要求：(1)计算资产组和各项设备的减值损失;(2)编制有关会计分录。3.2008年12月31日，A公司发现某项固定资产出现减值迹象，对其进行减值测试：(1)该项固定资产系A公司于2005年12月购入的，当月达到预定用途，入账价值为1 500万元，采用直线法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零。2008年以前未计提减值准备;(2)该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额为950万元;(3)如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净
12、额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2013年使用过程中及处置时形成的现金流量净额合计为400万元，假定有关现金流量均发生于年末。(4)该项固定资产适用的折现率为5%。已知部分时间价值系数如下：年数 1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 要求：(1)计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表：预计未来现金流量现值计算表年份 预计未来现金流量 （万元） 折现率 折现系数 现值（万元） 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 合计 (2)计算该资产的可收回金额;(3)计算该资
13、产计提的减值准备并编制相关会计分录。(答案金额用万元表示)第十四章 非货币性资产交换2. 甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。乙公司发生固定资产清理费用5万元。假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。(假定不考虑设备的增值税。)要求：(1)判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算甲公司换入
14、的各项资产的入账价值;(2)编制甲公司的相关会计分录;(3)假设上述交易不具有商业实质，编制甲公司相关的会计分录。2、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%，2008年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元;乙公司原材料的账面价值为300万
15、元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司的补价为4万元，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。要求：(1)判断本题是否属于非货币性资产交换并计算甲、乙公司换出资产的公允价值;(2)计算甲、乙公司换入资产的总成本;(3)计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值;(4)编制甲、乙公司相关的会计分录。(答案金额用万元表示)第十五章 债务重组练习题1、甲公司于2009年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于2009年12月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期
