《会计制度讲解（卫生部培训）课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计制度讲解（卫生部培训）课件（328页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,医院会计制度讲解,内 容 提 要,新旧会计制度衔接,4,第一部分 医院会计制度修订介绍,一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、难点问题与突破,第一部分 医院会计制度修订介绍,主要内容,一、制度修订背景,现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求 财政科学化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要,第一部分 医院会计制度修订介绍,二、制度修订原则,充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际惯例及企业会计改革经验 解决医院实务问题并方便操作,第一部分 医院会计制度修订介绍,三、难点问题与突破,1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？ 2、如何
2、计提固定资产折旧? 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？,第一部分 医院会计制度修订介绍,第二部分 新旧会计制度主要变化,资产类科目变化 负债类科目变化 收入类科目变化 费用类科目变化 净资产类科目变化,第二部分 新旧制度主要变化,主要内容,第二部分 新旧制度主要变化,资产类科目对比,第二部分 新旧制度主要变化,资产类科目对比,第二部分 新旧制度主要变化,资产类科目对比,资产类科目主要变化： 1、新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。 2、新制度下“其他就收款”科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。 3、新制度下“坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允许
3、多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。,第二部分 新旧制度主要变化,资产类科目新旧变化： 4、新制度下增设“预付账款”科目，核算出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。 5、新制度下“库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。 6、新制度下“在加工物资”科目增加对明细科目设置提出新要求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直
4、接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。,第二部分 新旧制度主要变化,资产类科目新旧变化： 7、新制度下“短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。 8、新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由“固定基金”科目核算转为“待冲基金”科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。,第二部分 新旧制度主要变化,资产类科目新旧
5、变化： 9、新制度下“在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账”中按新制度进行处理。 10、新制度下“无形资产”科目新增无形资产摊销单设备备抵科目核算内容，明确后续支出的会计处理。 11、新制度下增设“长期待摊费用”科目。 12、取消原“开办费”科目。,第二部分 新旧制度主要变化,第二部分 新旧制度主要变化,负债类科目对比,第二部分 新旧制度主要变化,负债类科目对比,负债类科目主要变化： 1、新会计制度增设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。 2、新会计制度增设“应付票据”科目，增加
6、核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。 3、新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。 4、新会计制度改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目。,第二部分 新旧制度主要变化,负债类科目变化： 5、新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。 6、新会计制度增设“应交税费”科目 7、新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。 8、新会计制度的“长期借款”科目的借款利息处理更为明确。,第二部分 新旧制度主要变化,第二部分 新旧制度主要变化,收入类科目对比,收入类科目主要变化： 1、新制度下“医疗收入”核算范围合并原“药品收入”，并在“门诊收入”和“住
7、院收入”两个一级明细科目下增设 “卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务收入”及 “结算差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。 2、新制度下“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。,第二部分 新旧制度主要变化,收入类科目主要变化： 3、新制度下增设“科教项目收入”科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。 4、新制度下“其他收入”的核算范围合并原“上级补助收入”，并增设“投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。,第二部分 新
8、旧制度主要变化,第二部分 新旧制度主要变化,费用类科目对比,费用类科目主要变化： 1、新制度下“医疗业务成本”核算范围合并原“药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。 2、旧制度下“财政专项支出”科目下改为“财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。 3、新制度下增设“科教项目支出”科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。 4、新制度下“管理费用”期末不再进行分摊。,第二部分 新旧制度主要变化,第二部分 新旧制度主要变化,净资产类科目对比,净资产类科目主要变化： 1、新增“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目
9、结转（余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下的“固定基金”、“收支结余”等科目； 2、“事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转； 3、“专用基金”科目取消旧制度下的“修购基金”明细科目，增加“医疗风险基金”明细科目；“职工福利基金”明细科目不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费”科目中核算）； 4、“本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。,第二部分 新旧制度主要变化,第三部分 医院会计制度主要内容,一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、费用 七、净资产 八、财务报告,第三部分 医院会计制度主要
10、内容,主要内容,一、制度的结构体例,第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式,第三部分 医院会计制度主要内容,二、总说明有关的几个问题,适用范围: 公立医院 核算基础: 采用权责发生制基础 会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用 会计科目运用：科目、编码 医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用明细表) “四表一注” 基建投资会计核算原则：用总帐科目并入大账 制定解释权限：
11、财政部,第三部分 医院会计制度主要内容,三、资产,（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度 （二）应收款项及预付款项 （三）存货 （四）投资 （五）固定资产 （六）在建工程 （七）无形资产 （八）其他资产,第三部分 医院会计制度主要内容,（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,国库集中支付的两种形式 直接支付 授权支付 科目设置 零余额账户用款额度 财政应返还额度,第三部分 医院会计制度主要内容,第三部分 医院会计制度主要内容,财政直接支付流程,第三部分 医院会计制度主要内容,财政授权支付流程,零余额账户用款额度,是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零
12、余额账户用款额度。 借方：登记用款计划所确定的用款额度 贷方：登记用款额度使用数 借方余额：反映尚未使用的用款额度 财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理,第三部分 医院会计制度主要内容,是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。,第三部分 医院会计制度主要内容,财政应返还额度,国库集中支付主要账务处理 直接支付 发生支出： 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入 年终有结余 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度恢复或收到额度 借：财政补助支出 贷：财政应返还额度,第三部分 医院会计制度主要内容,授权支付 收到
13、 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 支出 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度 年中有结余 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 下一年恢复使用 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 借：财政补助支出 贷：零余额账户用款额度,第三部分 医院会计制度主要内容,支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度” ； 对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金待冲财政基金”科目。,第
14、三部分 医院会计制度主要内容,制度规定：,【例】 201X年X月X日，某医院根据财政部门审定的统发工资清单， 合计金额4 000 000元送代理银行办理资金支付。编制会计分录如下： 借：医疗业务成本 人员费用 4 000 000 贷：零余额账户用款额度 4 000 000 【例】201X年X月X日，某医院用零余额账户用款额度购买固定资产 50 000元，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：财政项目补助支出 50 000 贷：零余额账户用款额度 50 000 同时， 借：固定资产 50 000 贷：待冲基金待冲财政基金 50 000,第三部分 医院会计制度主要内容,举例：,（二）应收及预
15、付款项,新旧主要变化： 应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容 坏账准备 改变计提范围 允许多种方法 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 明确计算公式 坏账核销条件,第三部分 医院会计制度主要内容,同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款”，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。,第三部分 医院会计制度主要内容,应收医疗款 制度规定：
16、,【例】201X年2月5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账530 800元，医院按照收费标准实际记账金额为581 300元，医保少支付金额50 000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 201X年2月5日 借：银行存款 530 800 医疗收入住院收入-结算差额 50 000 坏账准备 500 贷：应收医疗款 581 300,第三部分 医院会计制度主要内容,举例：,持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记“其他应收款”，贷记“其他收入投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款” 。,第三部分 医院会计制度主要内容,其他应收款 制度规定：,【例】2011年5月15日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出资500 000元，占甲企业30%的股份。2011年底，甲企业实现利润100 00
