中级会计课件第12章 收入费用和利润

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1、1,第十二章 收入、费用和利润,2,第一节 收入,一、含义：（ 回忆） 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。 二、内容 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,工业企业销售所制造成的商品； 发生的销售费用； 处置固定资产；,收入实际上还包括：建造合同收入、租赁收入、长期股权投资收入、原保险合同、再保险合同等在其他相关准则中规范。,3,二、商品销售收入的确认、计量 （一）确认 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （1） 含义：同时转移

2、 （2）多数情况：转移所有权凭证并交付实物 （3）特殊 销售不合格产品： 销售时，不确认收入 交付代销商品： 交付时，不确认收入,4,例：判断,5,销售需安装、检验的商品： 复杂的:销售时，不确认收入 简单的:销售时，确认收入 例： 对上述业务进行判断,6,附有销售退回条件的销售： 销售时，估计退货的部分不确认收入。不能合理估计的，退货期满时确认收入。 例：销售试制品：销售时，不确认收入 答案： 交款提货：为到期收回货款而保留法定产权，应确认收入,7,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 含义： 案例： （1）售后回购 整个交易不确认收入 实质：

3、抵押借款 （2）房地产售出后，保留物业管理权 售出房地产时，确认收入,8,例：信科公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。,客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管信科公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍信科公司对软件销售收入的确认。,9,3.相关的经济利益很可能流入企业 判断方法： 收回可能性收不回可能性：确认收入 收回可能性收不回可能性：不确认收入,10,.收入的金额能够可靠地计量,甲信息咨询公司与用户

4、签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。,如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。,11,5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,例：采用预收货款方式销售,12,(二)计量 1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 2、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上

5、具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（折现值）确定销售商品收入金额。 例：分期收款销售，分3年收，共收取12000元。每年年末收4000。利率10%。,13,3、销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 4、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,14,三、销售商品收入的核算 （一）一般销售的处理 1、收入实现时： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品,15,2、计算交纳有关税金 借：营业税

6、金及附加 贷：应交税费应交消费税 3、如果发货时，未实现收入： 设置“发出商品”账户：存货项目 发出商品 主营业务成本 借 贷 借 贷 发生 转出,16,发货时：借：发出商品 贷：库存商品 收入实现时：结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 P342例4,17,假设以下例中交易价格均为公允价值。 例：L公司5月5日发给S厂甲产品1 000件，成本350 000元，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费 10 000元，已向银行办妥托收手续。 答案： 借：应收账款 595 000 贷：银行存款 10 000 主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税

7、（销项税额）85 000 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000,18,例：假设上例L公司5月5日发给S厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。,19,（二）合同或协议价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的。 按公允价值(现值)确认收入，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 1、销售时： 设置：未实现融资收益 、长期应收款,20,未实现融

8、资收益 长期应收款 借 贷 借 贷 应收价款与 现值之差 主营业务收入 财务费用 借 贷 借 贷 现值,21,借：长期应收款 贷：主营业务收入应收合同或协议价款的公允价值 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益 2、收到货款： 借：银行存款 贷：长期应收款 3、借：未实现融资收益 贷：财务费用 比较：购买方的核算 P351例15,22,例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。假设不考虑增值税 年金为2000、期数为5年、折现率为7.93%，应收金额的公允价值可以认定为8000。,23,摊余成本=10000-2000

9、-（2000-634）,略,24,25,销售成立时： 借：长期应收款10000 贷： 主营业务收入 8000 未实现融资收益2000 第一年末： 借：银行存款2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634,26,第二年末 借：银行存款2000 贷：长期应收款2000 借：未实现融资收益526 贷：财务费用 526 第三年末 借：银行存款2000 贷：长期应收款2000 借：未实现融资收益410 贷：财务费用410,27,第四年末 借：银行存款2000 贷：长期应收款2000 借：未实现融资收益283 贷：财务费用283 第五年末 借：银行存款2000 贷：

10、长期应收款2000 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 147 换成购买方怎么做？,28,（三）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 例：某企业在2006年4月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10 000元，增值税额1700元。企业为了及时收回货款，在合同中承诺给以予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、 n/30。 假定该销售商品收入符合确认条件： 折扣计算：,29,（四）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 例：甲企业销售一批商品给乙企业，售价800 000

11、元，买方认为购货金额较大要求在价格上给予5%的折扣。,30,（五）销售折让 1、发生在收入确认之前：相当于商业折扣。 2、发生在收入确认之后：应当在发生时冲减当期销售商品收入 3、属于资产负债表日后事项的（略） 发生时： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 P343例7,31,例：甲企业销售一批商品给乙企业，成本50000元。增值税发票上的售价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意给予折让，并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。

12、,32,（六）销售退回 1、处理原则： 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入； 发生在收入确认之前的，不冲减； 退回时已发生现金折扣的，应冲减退回当期的折扣(财务费用）。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号-资产负债表日后事项。（略）,33,2、会计处理： （1）发生在收入确认之前的： 借：库存商品 贷：发出商品等有关科目 （2）发生在收入确认之后的： 退回时： 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 同时：借：库存商品 贷：主营业务成本,注：成本金额的冲减先按本月同类产品成本冲减，若没有，则按销售

13、当期成本冲减。,34,（3）退回时已发生现金折扣的：冲减原折扣 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 贷：银行存款 财务费用 同时： 借：库存商品 贷：主营业务成本 （4）属于资产负债表日后事项的（略）,35,（七）附有销售退回条件的销售,估计退货部分： 借：发出商品 贷：库存商品 估计不退货部分： 借：应收账款等 贷：主营业务收入不退部分价款 应交税费应交增值税（销项税额）全部销项税 同时： 借：主营业务成本估计不退货部分 贷：库存商品 收到款项： 借：银行存款全部款项 贷：应收账款估计不退货部分+全部销项税 预收账款估计退货部分,36,将来退货： 借：预收账款 应交税费应交增

14、值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：发出商品 若将来满足收入确认条件： 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 345例、346例10,37,（八）代销 1、收入确认： 收到代销清单时 2、视同买断：双方均作商品购销；两个售价，分别结算 。 设置账户： 委托方： 委托代销商品1407 发出商品 受托方： 受托代销商品1321 代理业务资产 、受托受托代销商品款2314 代理业务负债,38,委托代销商品 交付商品的成本 确认收入时，转成本 余：未确认收入的成本 受托代销商品 接受商品 售出商品，转出 余：未售出商品 受托代销商品款 与委托方结算商品款 接受委

15、托方的商品 余：未售出商品,39,委托方： 1、将商品交付受托方时 借： 委托代销商品（成本价） 贷： 库存商品 （成本价） 2、 收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 3、收到货款 借：银行存款 贷：应收账款,受托方： 1、 收到代销商品时 借：受托代销商品（协议价） 贷：受托代销商品款 （协议价） 2、 实际销售时 借：应账账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费增（进） 贷：应付账款 3、将款项付给委托方 借：应付账款 贷：银行存款,40,P348例12 例：2001年1月1日，A公司委托B公司销售甲商品一批，协议价为100000元，该商品成本80000元，增值税税率17%。B公司实际销售商品时的不含税售价为120000元。同年3月1日，A公司收到B公司开来的代销清单时，同时给B公司开具了增值税专用发票。3月10日，A公司收到受托代销商品款并存入银行。请编制A、B公司的会计分录,41,答案：A公司的会计分录： 1月1日：借：委托代销商品80000 贷：库存商品80000 3月1日：借：应收账款117000 贷：主营业务收入100000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本80000 贷：委托代