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1、第四章 流转税法律制度,知识点：纳税人与扣缴义务人（）,（一）纳税人 在中国境内销售货物、服务、无形资产或者不动产，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,（二）纳税人的分类,（三）扣缴义务人,境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额400万元从事交
2、通运输服务的纳税人 正确答案A 答案解析年应税销售额120万元（超过50万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。,【例题判断题】除个体经营外，其他个人不属于增值税一般纳税人。（）。 正确答案答案解析本题表述正确。,二、征税范围（）（2017年调整）,征收范围：在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“销售服务、无形资产或者不动产”。 （一）销售或者进口货物1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。,（二）提供加工、修理修配劳务 【注意1】加工、修理的对象为有形动产。 【注意2】单位或个体工商户
3、聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 （三）销售服务、无形资产或者不动产,1.交通运输服务 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。 【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输服务”；航空运输的“湿租”业务属于“航空运输服务”。 远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务租赁服务税目。 【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。,举例：某运输公司发生两项业务： 1
4、.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机 2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。 业务1：按“交通运输服务”征收增值税； 业务2：按“现代服务租赁服务有形动产租赁服务”征收增值税。 【注意3】无运输工具承运业务，按“交通运输服务”缴纳增值税。,2.邮政服务,（1）邮政普遍服务 （2）邮政特殊服务 （3）其他邮政服务 【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。,3.电信服务 （1）基础电信服务：通话；出租带宽等 （2）增值电信服务：短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等,4.建筑服务（2017年新增）,（1）工程服务; （2）安装服务 （3）修缮服务; （4）装饰服务 （5）其他建筑
5、服务 【注意1】“固定电话、 有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、 初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务安装服务”缴纳增值税。 【注意2】“疏浚”属于“其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“物流辅助服务”。,5.金融服务（2017年新增） （1）贷款服务;（2）直接收费金融服务 （3）保险服务; （4）金融商品转让 【注意1】“融资性售后回租”属于“金融服务贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务租赁服务”。同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用17%的税率，后者适用11%的税率。 【注意2】以“货币投资”收取“固
6、定利润或保底利润”按照“金融服务贷款服务”缴纳增值税。,6.现代服务（生产性）（2017年新增+调整）,7.生活服务（2017年新增） 文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务 8.销售无形资产（2017年新增） 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权） 【注意】“技术转让”属于此税目。 9.销售不动产（2017年新增） 【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（）。A.销售电力 B.销售热力C.销
7、售天然气 D.销售房地产 正确答案ABC答案解析销售不动产按照“销售不动产”税目缴纳增值税。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于销售服务、无形资产或者不动产的有（）。A.建筑安装B.零售商品C.提供加工修配D.提供交通运输服务 正确答案AD 答案解析选项BC属于销售货物、提供加工、修理修配劳务的传统增值税范畴，因此不选。,【例题单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是（）。A.广告设计B.有形动产租赁C.不动产租赁D.教育医疗服务 正确答案D答案解析教育医疗服务属于生活服务。,【例题多选题】根据营业税改征增值税试点税收政
8、策的规定，属于营改增中金融服务的有（）A.融资性售后回租B.动产融资租赁C.保险服务D.邮政储蓄服务 正确答案ACD答案解析动产融资租赁属于现代服务的租赁服务。,【例题多选题】下列项目中，应按照“商务辅助服务”税目征收的有（）。A.企业管理服务B.经纪代理服务C.人力资源服务D.安全保护服务 正确答案ABCD答案解析根据规定，商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。,（四）视同销售,1.视同销售货物（2017年调整） （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物；,（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售
9、，但相关机构设在同一县（市）的除外；异地移送：,（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （5）将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（6）将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；（7）将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。理解要点:税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。,2.视同销售服务、无形资产或不动产,（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务； （2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。 【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。,【例题多选
10、题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产货物用于集体福利B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东 正确答案ACD答案解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心 正确答案ACD答案解析将自产、委托
11、加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。,（五）混合销售与兼营（2017年调整）,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（）。A.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务B.兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产C.混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中D.兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中 正确答案D答案解析混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中，因此选项D错误。,【例题多选题】根据增值税法
12、律制度的规定，下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（）。A.贸易公司销售电梯同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 正确答案AB答案解析选项C属于兼营业务，分别核算，因此选项C不选；选项D属于混合销售，餐饮公司提供餐饮服务属于生活服务的范畴，而饭店销售酒水是从属于餐饮服务的范畴，因此属于服务混合销售。,（六）征税范围的“特殊”规定（了解）,1. 传统范围内的特殊规定（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当
13、业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）缝纫业务，应征收增值税。,（5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时 ，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。,（7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 （8）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。 （9）纳税人
14、提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。,2.“营改增”范围内的特殊规定,（1）应税服务不包括“非营业活动”中提供的应税服务：行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。,（2）在“境内”销售服务、无形资产或不动产服务（不包括不动产租赁）或者无形资产（不包括自然资源使用权）的销售方或者购买方在境内所销售或者租赁的不动产在境内所销售自然资源使用权的自然资源在境内,（3）下列情形不属于在境内提供应税服务境外单位或者个人向境内单位或者个
15、人销售“完全在境外”发生的服务； 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。A.银行销售金银业务B.典当业的死当物品销售业务C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务 正确答案ABCD 答案解析题目选项均属于增值税征税范围。,【例题判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。（） 正确答案答案解析题目表述正确。,【例题多选题】根据我国营改增试点方案，以下情形属于在我国境内提供增
16、值税应税服务的有（）。A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务B.日本某公司为中国境内某企业设计时装C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务 正确答案BC答案解析境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增值税在境内提供应税劳务的范围。,知识点:税率与征收率（）（2017年调整）,【特别提示】为了降低考试难度，经济法基础历年考试中除对税率进行直接考核的题目外，计算中要用到的税率及比例一般会直接给出。（一）税率1.“17%”（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工、修理修配劳务；（3）有形动产租赁服务。,2.“13%”设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；【总结
