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1、2019年新会计准则解析与分录概述仅供盛泉集团部单位使用一、目录 第一编 资产类库存现金其他货币资金应收股利应收利息交易性金融资产预付账款应收账款/应收票据其他应收款存货原材料包装物低值易耗品库存商品待摊费用长期待摊费用坏账准备投资性房地产未实现融资收益固定资产累计折旧工程物资在建工程债券投资其他债权投资其他权益工具投资长期股权投资无形资产递延所得税资产和递延所得税负债合同资产和合同负债 第二编 负债类短期借款应付账款/应付票据交易性金融负债递延收益持有待售 持有待售资产 持有待售资产减值准备 持有待售负债 资产处置损益长期借款应付债券未确认融资费用专项应付款预收账款应付职工薪酬应交增值税应付
2、股利应付利息预计负债第三编 权益类实收资本资本公积其他综合收益本年利润利润分配库存股盈余公积专项储备第四编 成本类合同履约成本合同取得成本生产成本和制造费用劳务成本研发支出第五编 损益类主营业务收入/其他业务收入营业成本公允价值变动损益投资收益其他收益营业外收入和营业外支出税金及附加销售费用财务费用管理费用勘探费用所得税费用资产减值损失以前年度损益调整二、部分科目解析与说明库存现金备用金 出纳拨付各部门备用金：借：其他应收款 贷：库存现金其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款
3、等。应收股利本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。（常用于股息收入和长期股权投资的利息收入）。应收利息本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息交易性金融资产初始购入借：交易性金融资产成本（不含交易费用的购入价）应收股利（包含在购买价款中已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）应交税费应交增值税（进项税额）（交易费用支付的增值税）贷：银行存款持有期间1.收到包含在价款当中的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利2.宣告发放现金股利借：应
4、收股利贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利交易性金融资产的处置借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）（前一次和初始差额）投资收益（差额倒挤）【注意】不再将公允价值变动损益结转到投资收益同时：借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税（或反之）预付账款 1.付款时借：预付账款 贷：银行存款2.收货时（一预到底） 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款3.付余款时 借：预付账款 贷：银行存款应收账款/应收票据 1.应收账款发生时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销
5、项税额） 银行存款（代垫款项）2. 收到款项，冲销应收账款借：银行存款 财务费用（实际发生的现金折扣额） 贷：应收账款减值1.计提、补提：坏账尚未发生（2019年改动） 借：信用减值损失 贷：坏账准备2.转回多计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失3.坏账损失，实际发生坏账时（转销无法收回备抵法核算的应收账款/核销坏账） 借：坏账准备 贷：应收账款4.已确认坏账又重新收回时（又称收回已转销的应收账款） 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款其他应收款本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应
6、收代为追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等 。原材料1. 发票与材料同时到达或材料已到、发票未到，但结算凭证已到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2发票已到、材料未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等3材料已到、发票未到，也无结算凭证（1）暂不入账，等
7、待发票。（2）月末发票仍未到达，应在月末按估计价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款（3）下月初予以冲回借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料（4）发票到达时根据发票登记入账借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等4发出材料的会计处理借：生产成本基本生产成本（基本生产车间生产产品领用） 辅助生产成本（辅助生产车间领用） 制造费用（基本生产车间管理部门领用） 管理费用（行政管理部门领用） 贷：原材料包装物 1. 生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物 借：生产成本贷：周转材料包装物2. 随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物3. 随同商品出售单
8、独计价的包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）借：其他业务成本 贷：周转材料包装物4. 出租给购买单位使用的包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：周转材料包装物5. 出借给购买单位使用的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物低值易耗品(是用五五摊销还是一次摊销？)1.领用专用工具时：借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库2.每次领用时：借：制造费用等 贷：周转材料低值易耗品摊销3.摊销完成时：借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条
9、件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。存货盘亏发现时：借：待处理财产损溢 贷：库存商品或原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（1）因非正常原因（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质）导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。（2）因为意外灾害导致的存货盘亏或毁损，增值税进项税额可以抵扣的，不需转出。处理时：借：管理费用（计量收发差错、一般经营损耗以及管理不善造成存货盘亏） 营业外支出（自然灾害等非常原因造成） 原材料（回收残料价值） 其他应收款（应收的赔偿） 贷：待处理财产损溢存货核算方法
10、月末一次性加权平均法存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货数量）/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本待摊费用待摊费用是指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等。长期待摊费用企业单位在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在
11、1年以上的各项费用，应作为长期待摊费用。1.发生支出时借：长期待摊费用贷：原材料等2.摊销时 借：管理费用 贷：长期待摊费用坏账准备1、企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。（1）企业计提坏账准备时：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备2、企业实际发生坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款（或 其他应收款）3、收回已作坏账转销的应收款项时：借：应收账款（或 其他应收款） 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款（或 其他应收款）投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。采用成本模式计量：1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款在建工程等2.将非投资性房地产转为投资性房地
