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1、对外经济贸易大学MBA系列课程 财 务 会 计,主讲人：国际商学院会计系 钱爱民 E-mail:,2,本课程的主要内容：,财务会计的基本理论 复式记账的基本原理 财务会计的核算实务 财务报告的编制与分析,会计的定义 会计规范 财务会计的目标 会计信息的质量要求 财务会计的基本假设 会计要素 计量属性 主要会计报表,第一章 财务会计的基本理论,4,一、什么是会计：,会计信息系统论（强调反映职能） 会计信息生成系统财务会计 Financial Accounting 会计信息处理系统管理会计 Management Accounting 管理活动论（强调监督职能）,5,财务会计与管理会计的区别：,6,
2、二、会计规范：,中国会计规范（三个层次）： 各项法律规范，尤其是会计法 三套准则： 会计准则基本准则、具体准则 独立审计准则 信息披露准则 （企业会计制度现已废除） 本企业内部的会计制度,7,8,9,三、财务会计的目标 提供如下信息，以满足外部信息使用者的需要：,关于企业经济资源以及对其要求权的信息； 用以评估现金流量的信息； 关于企业经营业绩的信息。 财务报告的目标： 经管责任观 决策有用观,10,四、会计信息的质量要求 会计信息的主要质量： （一）相关性（Relevance） 包括两要素： 1、反馈价值（feedback value） 2、预测价值（predictive value）,11
3、,（二）可靠性（Reliability） 1、可验证性（verifiability） 2、客观性（objectivity）如实表述（representation faithfulness） （1）以实际发生的交易或事项为依据 （2）保证会计信息的完整性,12,会计信息的次要质量： （一）可比性（Comparability） 1、同一行业的不同企业之间 2、同一企业的不同会计期间 （一致性或一贯性Consistency ） （二）可理解性（Understandability） （三）实质重于形式（bstance over form） （四）重要性（Materiality） （五）谨慎性（Cons
4、ervatism） （六）及时性（Timeliness）,13,五、财务会计的基本假设（Accounting asmptions）,亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会计核算工作应具备的前提条件。 财务会计的基本假设条件包括： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,14,会计主体的特点：,它规定了会计核算内容的空间范围； 它不一定具有独立的法律地位（法人，Artificial person） ，只要有独立核算要求即可； 它独立于其所有者而单独存在。,15,持续经营假设的意义：,在持续经营假设前提下，企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、费用摊销等一系列
5、财务会计确认和计量的原则和方法。 一旦企业发生破产清算（liquidation），应当采用破产清算会计的程序和方法。,16,会计分期假设的意义：,它规定了会计核算的时间范围； 以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务会计报告。 会计期间通常是一年，称为会计年度。在年度内，再划分为半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均称为会计中期。,17,该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种会计确认基础： 1、收付实现制（cash basis）或现金制 含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。 2、权责发生制（accrual basis）或称应计制 含义：以收款权利的取得和付款
6、责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。,18,关于货币计量假设的几点说明：,货币计量假设隐含着币值稳定假设（Stable monetary unit）； 在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计（Inflation accounting）； 在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。,财务报告的构成 年报组成部分： 一、重要提示 二、公司基本情况简介 三、会计数据和业务数据摘要 四、股本变动及股东情况 五、董事、监事、高级管理人员和员工情况 六、公司治理结构 七、股东大会情况简介 八、董事会报告 九、监事会报告 十、重要事项 十一、财务报告 十二、备查文件目录,财务报告的构成,1、审计报告 2、会
7、计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 3、会计报表附注,21,六、会计要素及其确认与计量原则,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是组成会计报表的基本单位。 会计要素分为两大类： 资产负债表要素： 资产、负债、所有者权益 利润表要素： 收入、费用、利润,22,（一）资产（Assets）,定义： 是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业（现在）拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,23,分类按资产的流动性： 流动资产（current assets） 非流动资产（non-current assets） 持有至到期投资 长期股权投资 固定
8、资产 无形资产 其他资产,24,（二）负债（Liabilities）,定义： 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,25,（二）负债,分类按负债的流动性： 流动负债（current liabilities ） 非流动负债（non-current liabilities ）,26,（三）所有者权益（股东权益） （Stockholders equity）,27,（四）收入（Revenue）,定义： 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 收入不包括为第三方或客户代收的款项。,28,（五）费用（Expenses
9、）,定义： 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 是为获取收入而发生的必要代价，因此，收入与费用相互配比后，即为企业在经营活动中取得的盈利。,29,分类： 成本（cost）费用中对象化的部分，即制造成本； 期间费用不能予以对象化的部分，计入当期损益。,30,（六）利润（Profits）,定义： 是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用相配比的结果。 利润的两个构成要素： 营业利润 核心利润 投资收益 营业外收支净额（利得损失）,31,七、会计要素计量属性,历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,32,八、主要会计报表 （P
10、rimary Financial statements ） （一）资产负债表（Balance sheet） 反映企业某一特定日期财务状况的报表。也称“财务状况表”（Statement of financial position），属于静态报表。 资产、负债、所有者权益是其基本要素。 会计恒等式是编制资产负债表的基础。,33,（二）利润表（Income statement） 反映企业一定期间内经营成果的报表。也称“损益表”（Profit and loss Accounts），属于动态报表。 收入、费用、利得和损失是其基本要素。 编制基础：收入费用利润,34,（三）现金流量表（Statement
11、of cash flow） 是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。 （四）所有者权益变动表（Statement of Changes in Owners Equity) 是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。,复式记账的基本原理 会计循环和试算平衡,第二章 复式记账的基本原理,36,第一节 复式记账原理,一、复式记账的理论基础 任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。,37, 结：四种经济业务类型 等式两边同时增加，且金额相等； 等式两边同时减少，且金额相
12、等； 等式左边内部项目一增一减，且金额相等； 等式右边内部项目一增一减，且金额相等。,38,是经济事项各具体项目的记录专户（分类记录）； 有名称和结构（简化为T型）； 是对六大会计要素增减变化的详细记录； 根据项目的重要程度确定是否单独设立账户,二、账户（Account）,T,39,账户结构：“T”型账户（Taccounts） 借方 账户名称 贷方 金额又包括：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额,40,三、借贷（复式）记账规则 有借必有贷，借贷必相等 具体表述为： 1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。 2、资产和费用类项目的增加额记
13、入其账户的借方，减少额记入贷方。,41,3、负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。 4、每一账户在会计期末的余额（Balance）即增减变动结果，都可按下式计算： 期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额,42,5、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。,43,第二节会计循环,含义： 企业遵循会计程序（Accounting process），将一定期间内发生的所有经济业务，依一定的步骤、方法加以记录、分类、汇，直至编制财务报表的整个过程，在连续的会计期间，周而复始地不断循环
14、进行，每一个会计期间成为一个会计循环（Accounting cycle）。,44,创造会计资料的三步骤： 记录（recording） 分类（classifying） 汇（mmarizing）,45,作会计分录 （一）会计分录的含义 通过对原始凭证的分析、审核，根据复式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额，登记在日记账中的过程，称为“编制会计分录”（Journalizing） 这种记录称为“会计分录” （Journal entry） ，简称“分录” 会计分录包括简单分录和复合分录两种,46,简单分录： 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 复合分录： 借：账户名称 金额 账户名称 金额 贷
15、：账户名称 金额 账户名称 金额,47,过账 将每笔会计分录的金额转记入有关账户中，这一转记工作称为过账（posting）。,48,会计调整 按照权责发生制基础及配比原则，正确计量和确认会计期内收入和费用，以确定当期的经营成果。 会计调整（Accounting adjustments） 为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录”（ adjusting entry）。 一般的调整事项主要有四种类型,49,50,结账 结账（Closing）：期末，编制完会计报表后，应将所有收入、费用账户的余额转到业主权益账户，从而使其余额为零。这一程序称为结账步骤。 要专设“本年利润”账户。,1、货币资金
16、2、应收款项 3、交易性金融资产 4、可供出售金融资产 5、持有至到期投资 6、长期股权投资 7、衍生金融工具形成的资产,第三章 金融资产,52,第一节 金融资产的概念和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 注：本章不涉及以下金融资产的会计处理： 对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第六章“长期股权投资”。 衍生金融工具形成的资产,53,二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应 当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类（不包括货币资金和长期股权投资）： 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产的分类一旦确定，不
