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1、第六章,审计抽样,学习目的： 掌握审计抽样的含义、种类和样本的主要决定因素 了解审计抽样过程的规划 掌握控制测试中抽样技术的应用 掌握实质测试中抽样技术的应用 重点难点： 统计抽样与非统计抽样的比较 抽样风险与非抽样风险的概念及其形成原因 可信赖程度、可容忍误差与预期总体误差 课时分配：2学时,第六章 审计抽样p188,相关概念 审计抽样程序,一、审计抽样：相关概念,审计抽样 抽样风险与非抽样风险 统计抽样与非统计抽样 可信赖程度与可容忍误差 属性抽样与变量抽样,1、审计抽样,审计抽样：是指CPA对某类交易账户或余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样单元：
2、构成总体的个体项目 总体： CPA从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可分别检查。 注册会计师在设计审计程序时，除审计抽样外，还可以选取全部项目、特定项目来确定选取测试项目的适当方法,总体由少量的大额项目组成；存在特定风险；成本效益考虑,大额或关键项目； 超过某一金额的全部项目； 用于获取某些信息的项目。,2、抽样风险与非抽样风险,使用审计抽样时，审计风险可能受到抽样风险与非抽样风险的影响 抽样风险：CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 非抽样风险：由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出
3、错误结论的可能性,效率 与 效果,失察：未发现样本资料的错误 审计程序与审计目标不符 误解样本结果,通过扩大样本规模降低抽样风险 通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险,抽样风险：测试性质与效率、效果,控制测试： 信赖过度风险：推断的内部控制有效性高于实际有效性* 信赖不足风险：推断的内部控制有效性低于实际有效性 细节测试： 误受风险：推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 * 误拒风险：推断某一重大错报存在而实际不存在的风险,效果,效率,3、统计抽样与非统计抽样,统计抽样：按照随机原则从被查总体中抽取样本单位，依据样本的审查结果推断总体特征。 随机选取样本：等概率 运用概率论评价样本结果
4、，包括计量抽样风险 不同时具备上述特征的为非统计抽样 选择？,职业判断 成本效益,统计抽样方法,属性抽样：控制测试中，测试某一设定控制的偏差率，对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，不论交易金额大小； 变量抽样：细节测试中，确定记录金额是否合理，以对总体金额得出结论的统计抽样方法。,4、可信赖程度与可容忍误差,可信赖程度：审计抽样结论的可靠程度。即预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比。与抽样风险度互补。 可容忍误差：审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差,与重要性水平的区别？,5、属性抽样与变量抽样,
5、属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常用的用途是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。 变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常回答下列问题：金额是多少？账户是否存在错报？,在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小,变量抽样在审计中的主要用途是进行实质性细节测试，以确定记录金额是否合理,一般而言，属性抽样得出的结论与总体的发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体金额有关。但统计抽样中概率比例规模抽样（PPS抽样，Probability Proportionate to
6、Size Sampling）则是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。,二、审计抽样,样本设计 样本选取 对样本实施审计程序 抽样结果评价 审计抽样流程图：p199,（一）样本设计,确定测试目标 定义总体与抽样单元 定义误差构成条件 确定审计程序,抽样总体属性 控制测试：运行有效性 细节测试：金额准确性,控制测试：控制偏差 细节测试：错报,定义总体与抽样单元,CPA必须在抽样之前确定样本总体的范围 总体可以包括某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。如？ 总体特征 适当性：与审计目标相适应 完整性：内容、时间 定义抽样单元：与审计测试目标一致 分层：总体项目存
7、在重大变异性,分层,分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程。子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成： 降低总体中存在的重大的变异性：风险 提高审计效率,识别特征！,ABC,（二）样本选取,确定样本规模 选取样本 基本要求：等概率 基本方法 随机数选样 系统选样 随意选样,样本规模,从总体中选取样本项目的数量 影响因素： 可接受的抽样风险 可容忍误差 预计总体误差 总体变异性 总体规模,样本规模,能否将抽样风险降低至可接受水平。风险越低，样本规模越大。,统计抽样,非统计抽样,统计公式,职业判断,随机数选样,随机数：一组从长期来看出现概率相同的数码 前提：总体中的每一项目都有不同编号 步骤： 建
8、立随机数表与抽样总体的对应关系 确定随机起点和路线 选取样本 应用,随机数选样：应用,例：某委托人应收账款的编号为00015000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机数表如下。 要求： 以第2行、第1列数字为起始点，按从左到右的路线选取样本，以各数的后4位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？ 以第4行、第2列为随机起点，按从上到下的路线选取样本，以各数的前4位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？,列,行,第2行、第1列； 从左到右,第4行、第2列；从上到下,系统选样,将总体单位按顺序排队，根据总体单位数和样本单位数计算抽样间隔，然后等距抽选样
9、本单位。由于抽选间隔相等，也称等距抽样、机械抽样 步骤： 计算抽样间隔：抽样间隔=总体项目数/样本量 确定抽样起点 等距抽取样本 应用,系统选样：应用,从1000张现金支票中选出50张进行审查。选样步骤如下： 若选1个随机起点： a、计算抽样间隔=100050=20b、从1-20间选取1个随机起点，假定选得6。c、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本，即顺序为26、46、66等50张支票被选出作为样本审查。 若选2个随机点： a、抽样间隔=1000502=40b、在1-40间选取2个随机起点，假定选得16和34。c、从16和34开始，每隔40张选取一个样本，即第16、56、96、136和34
10、、74、114、154等张支票被选出作为样本审查。,应用,资料审计人员在对淮南服饰股份有限公司2003年3月的工资单进行审查时，决定从900名职工中抽取30名职工的工资单进行审查，并使用机械抽样方法进行选样。 要求 1、使用1个随机起点，抽样间隔是多少？ 2、使用10个随机起点，抽样间隔是多少？ 解答 1、900/30=30 2、900/30*10=300,随意选样,CPA不带任何偏见地选取样本：不考虑项目性质、金额大小、资料取得的难易程度,非随机原则,非统计抽样,缺陷：样本代表性,（三）对样本实施审计程序,CPA应针对选取样本实施适当的审计程序，以发现并记录样本误差 无法实施计划审计程序？ 替代程序：未检查项目对样本结果的影响重大 无法实施替代程序，视为误差,（四）抽样结果评价,分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论,性质、原因、可能影响,控制测试 细节测试,重估抽样风险,控制测试：若估计偏差率上限大于或等于可容忍误差时，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序；,统计抽样：总体偏差率与抽样风险允许限度之和 非统计抽样？,细节测试： （调整后）推断的总体错报上限 超过可容忍误差，经重估的抽样风险不能接受， 应增加样本量或执行替代审计程序,统计抽样：推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和 非统计抽样？,
