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1、第六章 审计抽样,教学目标：通过本章的学习，掌握审计抽样的定义及种类、样本的设计，了解控制测试和实质性程序中抽样技术的运用。,导入案例 2007年3月5日小王负责对一家公司2006年的销售与收款业务进行审计。为了得到领导的赞许，小王加班加点对销售与收款的全部业务进行了详细审计，但是，由于事务所与委托人之间的业务约定书规定3月15日提交审计报告，小王在规定的时间内没有完成相关内容的审计，从而使事务所没能及时提交审计报告，对被审计单位造成了违约，事务所以小王专业胜任能力不够为由扣发了他二月份的工资。小王的问题出在哪里？,第一节 审计抽样概述 在设计审计程序时，CPA应当确定选取测试项目的适当方法。
2、选取测试项目旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围。 审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 CPA可以使用的方法，有三种： （1）选取全部项目； （2）选取特定项目； （3）审计抽样。,一、审计抽样的含义及特征 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。 审计抽样应当具备三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,二、审计抽样的种类 （一）按抽样决策的依据不同统计抽样与非统计抽样 统计抽样是
3、指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。,（二）按所了解的总体特征不同属性抽样与变量抽样 属性抽样是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征（或属性）的发生频率而采用的一种方法。通常运用于控制测试。 变量抽样是用来估计总体金额而采用的一种方法。通常运用于实质性程序。,三、审计抽样中的风险 1.抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险分为下列两种类型： （1）
4、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险）。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 （2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风险）。此类风险影响审计的效率。 只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。,2.非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 非抽样风险包括审计风险中不
5、是由抽样所导致的所有风险。 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： 注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未人账的应收账款。 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。,第二节 样本设计与选取
6、 一、样本设计 1.样本设计的含义 样本设计是指审计人员运用审计抽样方法时，围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求等方面进行的计划工作。,2.样本设计应考虑的因素 （1）审计目标 （2）审计对象总体与抽样单位 （3）分层 （4）样本规模,影响样本规模的因素包括：可接受的抽样风险可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。 可容忍误差可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 预计总体误差在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。 总体变异性在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。 总体规模除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。,二、样本的选取 1.样本选取的基本要求 随机原则（应使被审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体） 2.样本选取的方法 （1）简单随机抽样法随机数表法 （2）系统抽样法 （3）整群抽样法 （4）分层抽样法 （5）元单位抽样法,
