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1、(1)持有至到期投资概述 面值：作为计息的依据，还本的依据。 偿还期：决定了会计上是长期投资，还是短期投资。 利率：票面利率和市场利率。 价格：票面利率市场利率 平价购入 票面利率 市场利率 溢价购入 为多得利息付出的代价， 调整各期的利息。 票面利率 市场利率 折价购入 为少得利息得到的补偿， 调整各期的利息。,（二）长期资产 1、持有至到期投资,（2）持有至到期投资确认的条件： 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有到期 有活跃市场 如债券投资、政府债券、金融机构债券、公司债券,(3)核算 持有至到期投资按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款
2、中包含已宣告发放债券利息的，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金额。 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至到期投资确定，在随后期间保持不变。 资产负债表日，持有至到期投资按照摊余成本计量。 处置持有至到期投资时，将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。 对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值，应根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。,摊余成本计量,金融资产摊余成本,初始确认金额,采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金
3、额间的差额,扣除已偿还本金,已发生的减值损失,持有至到期投资的会计处理,持有至到期投资,债权投资的面值,债券的溢价部分,溢价摊销至0,折价摊销至0,债券的折价部分,债券应计利息,债券账面余额,债券账面余额包括： 债券面值 应计利息 未摊销的溢价或折价,持有至到期投资减值准备,恢复的可收回金额,计提的减值准备,贷方余额,持有至到期投资账面价值持有至到期投资账面余额减值准备,列示在资产负债表的“持有至到期投资”项目中,取得持有至到期投资 借：持有至到期投资投资成本 持有至到期投资溢价（或贷记折价） 贷：银行存款 应交税费 购入分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的
4、应收未收的利息 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资溢折价（或借记）,到期一次还本的债券等持有至到期投资，在持有期间按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额 借：持有至到期投资应收利息 贷：投资收益 收到持有到期投资按合同支付的利息时 借：银行存款 贷：应收利息（或持有至到期投资应计利息） 收到取得持有到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息 借：银行存款 贷：持有至到期投资投资成本,持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额 借：持有至到期投资溢折价 贷：投资收益 借：投资收益 贷：持有至到期投资溢折价 出售持有至到期投资 借：银行存款 持有至到期投资减值准备
5、 贷：持有至到期投资（投资成本、溢折价、应计利息） 投资收益（或借记）,重新分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（持有至到期投资的公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（投资成本、溢折价、应计利息） 资本公积（或借记）,持有至到期投资减值准备 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值恢复 借：持有至到期减值准备（原已计提的减值准备内） 贷：资产减值损失,例：20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分持有到期投资，公允将爱之为90元，交易费用为5元。每年按票面利率可收到固定利息4元。该债券在第5年兑付时可得
6、本金110元。 初始确认时，计算实际利率为： 4*(1+R ) -1 + 4*(1+R ) -2+ 4*(1+R ) -3 + 4*(1+R ) -4+ 114*(1+R ) -5 95 计算结果：R6.96%,购入时： 借：持有至到期投资投资成本95 贷：银行存款95 持有期间采用实际利率法计算摊销额： 借：持有至到期投资溢折价2.61 银行存款4 贷：投资收益6.61 到期： 借：银行存款114 贷：持有至到期投资投资成本95 持有至到期投资溢折价11.58 投资收益7.42,持有至到期投资减值 持有至到期投资按照类别和品种进行明细分类核算。 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确
7、定持有至到期投资发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，在原已计提减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期减值准备 贷：资产减值损失,(4)披露 资产负债表中“持有至到期投资”项目 “持有至到期投资”账户期末余额 “持有至到期投资减值准备”账户期末余额 会计政策、会计估计的披露 （5）特点 风险小，期限固定，金额固定 （6）分析 期限、金额,2、可供出售金融资产 可供出售金融资产： 直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收账款、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产。如在活跃市场上有报价的债券投资
8、和股票投资。,（1）核算 可供出售金融资产按照取得该金融资产的公允价期间值和相关税费之和作为初始确认金额。 支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。随后收到这部分利息或现金股利，直接冲减初始确认金额。 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。 可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（20），预期这种下降趋势属于该资产发生减值，应确认非暂时性的，可以认定减值损失。发生减值时，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。,可供出售金融资产,取得,公允价值大于账面价值,公允价
9、值小于账面价值,收益,期末余额,1、公允价值 2、列入报表的金额,公允价值交易费用,已宣告冲减成本 未宣告作变动损益,取得可供出售金融资产时 借：可供出售金融资产成本（公允价值和交易费用之和） 贷：银行存款,收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 收到属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本,资产负债表日 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额 借：可供出售金融资产 贷：资本公积 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额 借：资本公积 贷：可供出售金融资产,可供出售金融资产发生减值（
10、？） 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备 同时按从所有者权益中转出的累计损失 借：资本公积 贷：资产减值损失,已确认减值损失的可供出售金融资产在随后会计期间的公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失 已确认减值损失的阿克供出售金融资产在随后会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加金额 借：可供出售金融资产 贷：资本公积,将持有至到期投资重新分类 借：可供出售金融资产（持有至到期投资的公允价值） 持有至到期减值准备 贷：持有至到期投资投资成本、溢折价、应计利息 资本公积（或贷记）,出售可供出售金融资产 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益（或借记） 同时，按原记入资本公积的金额 借：资本公积 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：资本公积,例：某企业发生下列有关可供出售金融资产的经济业务： 1、11月20日，以银行存款50万元购入债券，作为可供出售金融资产核算，另支付交易费用10000元。 2、12月31日，被投资单位宣告发放债券利息10000元。 3、12月31日，该债券的公允价值为53万元。 4、1月25日，出售该债券，实际收到52万元，存入银行。,特点：公允价值计价 大幅跌价时，采用公允价值变动损益计价 分析：比照交易性金融资产,
