借贷记账法的应用.

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1、借贷记账法的运用,基础会计学 借贷记账法的运用,学完本章后，你将掌握： 会计核算的基本程序 资金筹集和设备购置业务的核算； 材料采购业务的核算； 产品生产业务的核算； 产品销售业务的核算； 利润形成与分配业务的核算；,学习目标,会计核算的基本程序： 指对经济业务进行加工、处理并形成最终会计信息的步骤。,第四章 账户和借贷记账法的应用,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和 列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报 表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的项目在账户中正 式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向 信息使用者提供会计信息的过程

2、。,基础会计学 6 借贷记账法的运用,第六章 借贷记账法的运用, 会计确认,一、会计确认（accounting recognition）的概念 按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。 会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。,第六章 借贷记账法的运用, 会计确认,（一）、会计确认的分类 1.从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认,会计记录,会计报告,经 济 交 易 与 事 项,会 计 信 息 使 用 者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,第六章 借贷记账法的运用, 会计确认,（一）、会计确认

3、的分类 2.从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认 以机器设备为例：,购入机器设备,使用机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,第六章 借贷记账法的运用, 会计确认,（二）、会计确认的基本标准 会计确认标准是指将一项交易或事项确认为账户记录和财务报表披露的内容，必须符合的标准. 1.可定义性（definition） 被确认的项目符合某一要素的定义 2.可计量性（measurability） 具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量 3.相关性（relevance） 实质性地影响决策行为 4.可靠性（reliability） 如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚,

4、第六章 借贷记账法的运用, 会计确认基础,（三）、会计确认基础的概念和种类 会计确认基础的概念 会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。 会计确认基础的种类 收付实现制 权责发生制,第六章 借贷记账法的运用, 问题提出,对象 收入与费用的确认 条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据 会计期间假设,年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？,年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是年的费用还是下一年的费用呢？, 会计确认基础,第六章 借贷记账法的运用, 会计确认基础,收付实现

5、制 指企业收入和费用的确认，以款项的实际收、付为标准 。 适用范围： 非盈利行的机关、事业和团体单位。,第六章 借贷记账法的运用, 会计确认基础,权责发生制 指企业收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。 对于收入，不论款项是否实际收到，以收取权利的发生确定其归属期； 对于费用，不论款项是否真的支付，以支付责任的发生确定其归属期。 按权责发生制处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定更为合理。,第六章 借贷记账法的运用,权责发生制 （accrual basis） （1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到 （2）费用确认 以费用

6、承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付,收付实现制 （cash basis） （1）收入确认 以收到款项的时间为标准 （2）费用确认 以支付款项的时间为标准, 会计确认基础,两种会计确认基础运用比较,第六章 借贷记账法的运用, 会计确认基础举例,例：H公司7月份发生如下经济交易： （1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行； （2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元； （3）以现金预付下年度的报刊费1 200元； （4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫； （5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银行存款）； （6）计

7、算确定本月应负担的设备租金为2 000元； （7）计算确定本月应负担的报刊费100元。 要求：分别按权责发生制和收付实现制计算7月份损益。,第六章 借贷记账法的运用, 会计确认基础举例,第六章 借贷记账法的运用, 会计计量,二、会计计量（accounting measurement） 根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。 IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”,第六章 借贷记账法的运用, 会计计量,（一）会计计量单位 是指计量尺度的量度单位。会计计量以货币计量为主，以实物计量、劳动计量为辅。 （

8、二）会计计量属性（measurement attributes） 是指计量会计要素时的价格标准，即按什么标准来记账。 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。 历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。,重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。,可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种

9、费用后的金额。,现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。,公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,第六章 借贷记账法的运用,第一节 资金筹集业务的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第六章 借贷记账法的运用,一、资金筹集的主体及内容 资金筹集的主体企业 资金筹集的内容 投资者投入资金 企业借入资金,第一节资金筹集业务的核算,即权益融资，其方式有： 发行股票； 接受股东直接以相关货币性或非货币性资产进行投资。 投资者投入的资金按

10、投资主体不同可分为： 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 投资者投入的资金也可按投入资本的形态分为： 货币资金投资 有形资产投资（如固定资产、原材料等） 无形资产投资（如专利权、商标权等）,是指企业向银行等金融机构的贷款以及其他债权人借入（发行公司债券）的资金。 借入资金按照借款期限分为： 短期借款（一年以内，含一年）； 长期贷款（一年以上，不含一年）。,第六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 实收资本 资本公积 短期借款 财务费用 长期借款,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 1.实收资本 性质：所有者权益类账户

11、用途：核算投资者因其投资行为而在被投资企业中所占有的注册资本份额。 结构：（见下页） 明细账户设置：按照投资者的类别、单位和个人设置,第一节资金筹集业务的核算,若被投资企业为股份有限公司，其注册资本用“股本”反映。,（股本）,第六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 2.资本公积 性质：所有者权益类账户 用途：核算被投资企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的得利和损失。 结构：（见下页） 明细账户设置：“资本（股本）溢价”、“其他资本公积”,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的

12、运用,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 3.短期借款 性质：负债类账户 用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 结构：（见下页） 明细账户设置：按照贷款种类、贷款人设置,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 4.财务费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、银行手续费、汇兑损失以及相关的手续费、发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 （3）账户结构,第一节

13、资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,二、筹资业务设置的主要账户 5.长期借款 性质：负债类账户 用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 结构：（见下页） 明细账户设置：“本金”、“利息调整”等,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算 （一）投资者投入资金的账务处理 【例】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为60

14、0 000元。,借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000,第一节资金筹集业务的核算,第六章 借贷记账法的运用,三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算 （二）借入资金的账务处理,第一节资金筹集业务的核算,归还贷款,计提利息,取得借款,2,1,3,【例】根据借款协议，光华公司2010年10月1日获得工商银行提供的流动资金借款500 000元，期限为3个月，贷款利率为9%。贷款利息到期一次性还本付息。假设不考虑其他因素，该公司按月计提贷款利息，到期还本。 2010年10月1日，取得短期借款时： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000

15、2010年10月31日计提利息（11月30日做相同分录）： 借：财务费用 3 750 贷：应付利息 3 750 2010年12月31日，还本付息： 借：短期借款 500 000 应付利息 7 500 财务费用 3 750 贷：银行存款 511 250,第六章 借贷记账法的运用,三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算 （二）借入资金的账务处理 【例】企业2010年12月1日从银行借入期限4年、年利率6%，到期一次还本付息的基建借款1 000 000元，存入银行。,第一节资金筹集业务的核算,借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 000,第六章 借贷记账法的运用,第一节资

16、金筹集业务的核算,三、资金进入企业的主要经济业务的会计核算 （二）借入资金的账务处理 【例】东风制造厂因购置一个商业用房，向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款351000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该商业用房已交付使用。 借：银行存款 351000 贷：长期借款本金 351000 借：固定资产 351000 贷：银行存款 351000,第六章 借贷记账法的运用,第一节资金筹集业务的核算,例：计提本月长期借款的利息（企业长期贷款仅为本月借入的351000元），上述购入的商业用房已达到预定使用状态，交付使用。 本月应负担的长期借款利息=351000*8%/12 =2340 借：财务费用