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1、06.09.2020,1,第二章 增值税法,06.09.2020,2,增值税一般原理,全额流转税（传统）：15017%+18017%+20017% 增值税税额：15017%+3017%+2017%（直接法） 但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。,06.09.2020,3,以B工业企业生产桌子为例,A B C A企业应向B收取增值税17元 B企业应向C收取51元税款，同时扣除自己上 一环节支付的17元，应交增值税34元。,100 （木材 钉子油漆等）,300,17,51,注意：抵扣链条,间接法即购进扣税法,06.09.2020,4,一、增值税的性质和计税原理,增值税以增值额为
2、征税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税性质上属于流转税。 1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳的税款准予扣除。 2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各环节分段征收。,06.09.2020,5,二、我国现行增值税的特点,消费型增值税（09.1.1开始） 专用发票扣税制度 实行价外征收制度 划分一般纳税人与小规模纳税人 税率和征收率并存,06.09.2020,6,主要内容框架,第一节征税范围及纳税义务人 第二节两类纳税人的认定及管理 第三节税率与征收率的确定 第四节
3、一般纳税人应纳税额的计算 第五节小规模纳税人应纳税额的计算,06.09.2020,7,第六节 进口货物征税 第七节 出口货物退（免）税 第八节 征收管理 第九节 增值税专用发票的使用及管理,06.09.2020,8,主要内容,五、出口货物退（免）税 六、增值税专用发票的使用及管理,06.09.2020,9,第一节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围（总括表）,特殊规定,1、特殊项目（4项） 2、特殊行为：视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为（重难点） 3、其他征免税规定,06.09.2020,10,二、征税范围的一般规定 1、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、气体。 2、提
4、供的加工、修理修配劳务 第一，必须是受托加工 第二，加工、修理修配的对象必须是增值税的应税货物,（有形不动产、无形资产不属于）,06.09.2020,11,例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列劳务应缴纳增值税的有（ 多 ） A.汽车的维修 B.房屋的装修 C.桥梁的修理 D.电脑的维修,06.09.2020,12,三、征税范围的特殊规定 1、特殊项目（了解） 货物期货（商品期货和贵金属期货）； 银行销售金银的业务； 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。,06.09.2020,13,2、特殊行为-视同
5、销售、混合销售、兼营行为（掌握）,06.09.2020,14,第至第项中对购买的货物用途不同税务处理不同,06.09.2020,15,例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项税。 （ ） 企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录： 外购时： 借：原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税）170 贷：银行存款 1170 移送时： 借：在建工程 1170 贷:原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税转出）170,06.09.2020,16,例，下列属于视同销售，当征收增值税的是（ 多 ） A.某商场为服
6、装厂代销儿童服装 B.某商场将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的机器设备用于对外投资 D.某企业将外购的水泥用于基建工程,06.09.2020,17,混合销售行为和兼营行为,依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税 分别核算，按各自税率计税 未分别核算，从高适用税率,分别交增值税、营业税 （09新规） 分别核算，分别交增值税、营业税 未分别核算，由主管税务机关核定销售额,依纳税人的营业主业判断，只交一种税 以经营货物为主，交增值税 以经营劳务为主，交营业税,06.09.2020,18,混合销售典型例子 （1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装 （2）超市销售货物并负责送货上门 （3）
7、电信公司销售小灵通同时赠送话费 兼营非增值税应税劳务典型例子 （1）建材商店既销售建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务 （2）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务 例：下列各项中，应当征收增值税的有（ 多 ） A.医院向患者提供治疗服务并销售药品 B.邮局向消费者提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务,06.09.2020,19,视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税。 混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。 兼营非增
8、值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。,06.09.2020,20,3、其他征免税规定 （1）免税项目 农业生产者销售自产农产品 避孕药品和用具；古旧图书； 用于科研教学的进口仪器和设备 外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人组织进口供残疾人专用的物品 个人销售自己使用过的物品 （2）其他征免项目（了解） （3）起征点规定（适用个人，了解）,06.09.2020,21,第二节 两类纳税人的认定与管理,根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平 一、两类纳税人的认定标准,认定标准,纳税人类型,从事成品油销售的加油
9、站，一律要被认定为一般纳税人； 个人、非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般按小规模纳税人对待。,06.09.2020,22,二、一般纳税人资格认定的基本规则（非商贸企业）,06.09.2020,23,三、新办商贸企业一般纳税人认定管理规则（较为严格，内容比较散，了解）,06.09.2020,24,四、两类纳税人管理上的主要差异,06.09.2020,25,第三节 税率与征收率,出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。,06.09.2020,26,适用13%低税率的五大类货物,（一）粮食、食用植物油、鲜奶； （二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用煤炭制品
10、； （三）图书、报纸、杂志；（有刊号的） （四）饲料、化肥、农药、农机（整），农膜； （五）国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子出版物，二甲醚。,06.09.2020,27,例，下列货物销售，适用13增值税税率的是（ 多） A.食品厂生产方便面销售 B.罐头厂生产鱼罐头销售 C.面粉厂销售面粉 D.果品公司批发水果,06.09.2020,28,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法： 当期应纳税额当期销项税当期进项税,一般销售方式,特殊销售方式,视同销售行为,准予抵扣,不准抵扣,以票扣税（票）,计算扣税（2种）,进项税转出,06.09.2020,29
11、,一、销项税额的计算 销项税额不含税销售额税率 （一）一般销售方式下的销售额 是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 1、价外费用 （1）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收代垫款等。 （2）价外费用都是含税的征税时一定要先换算成不含税收入再并入销售额；,06.09.2020,30,2、销售额中还不包括： （1）代收代缴的消费税 （2）同时符合下列条件的代垫运费 承运单位将运费发票开给购货方 销售方将该项发票转交给购货方 （3）代收的政府性基金或行政事业性收费。 （4）代办保险收取的保费，代收的车购税，车辆牌照费。,0
12、6.09.2020,31,（二）特殊销售方式下销售额的确定 1、采取折扣方式销售,06.09.2020,32,2、以旧换新 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰以旧换新例外） 例，甲企业向乙企业销售货物，销售新货100台，每台10000元（不含税），采取以旧换新的方式，规定每台旧货不含税回收价200元，实际收到的不含增值税的价款是98万。 销项税（980 000100200）17% 例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售24K项链，原来的零售价是5000元/条，旧的可作价3000元/条。 销项税（5000-3000）1.1717%,06.09.2020,
13、33,3、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税销售额为（ ） A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元 根据税法的有关规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 因此，题中还本销售业务的应税销售额 = 250 000 / （1 + 17%） = 213 675.21元 （题中普通发票开具金额25万元，应税销售额应当还原为不含税价格,06.09
14、.2020,34,4、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而进项税抵扣却要符合法定条件（包括是否取得专用发票、货物用途等）。,06.09.2020,35,5、包装物押金是否并入销售额征税,注：包装物押金属于含税金额， 征税时，要先将押金换算成不含税金额，再并入销售额征税。,06.09.2020,36,例，某黄酒厂（增值税一般纳税人）1月份销售黄酒取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为当年4月10日。4月底发现，收取的这批押金全部逾期。如
15、何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？ 1，2，3月对酒厂收取的押金不征税。（未逾期） 4月份押金逾期（买方未退还包装物，酒厂没收押金），该月，这笔押金成为了酒厂的收入，进行征税处理。（5.85/1.17）*17%=0.85,06.09.2020,37,例（续前例），1月份销售黄酒取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为次年4月10日。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？ 合同或约定期超过了1年，在这种情况下，无论这笔押金到期是否退还，一律在收取的当月进行征税处理。（便于监管，防止纳税人无限期延迟纳税或不交税）,06.09.2020,38,例，某白酒生产企
16、业（一般纳税人）1月，将自产白酒对外销售，取得含税销售额93600元，另收取包装物押金2000元，约定期为5个月，该酒厂1月份的销项税？,（93600+2000）1.17%17%,06.09.2020,39,（三）视同销售行为无销售额时，必须遵从下列顺序 按纳税人最近时期同类货物平均售价； 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； 组成计税价格。 如果货物是非应税消费品，成本利润率一律为10%； 组成计税价格成本（1成本利润率） 如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同 组成计税价格 =成本（1成本利润率）+消费税税额 或=成本（1成本利润率）（1-消费税税率） 例：某企业为增值税一般纳税人，2006年5月生产加工一批新产品（非应税消费品）450件，每件成本价400元（无同类产品市场价格），全部发放给本企业职工。 进行税务价格调整：450 400（1+10%）
