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1、债务重组,1,概念及方式,债务重组 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁决作出让步的事项。强调债务重组的持续经营条件 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息、延长债务期限 以上三种方式的组合,2,债务重组的会计处理 以资产清偿债务,以现金清偿债务 债务人：重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，计入当期损益营业外收支 债权人：重组债权的账面余额和收到的现金之间的差额，计入当期损益，为重组债权计提了坏账准备的，差额首先冲减准备金，差额大于准备金的，余额计入营业外支出，准备金大于差额的，转回并调减
2、资产减值损失。,3,例1,2006年2月4日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税售价100000元，增值税税率17%。当年4月5日，红星公司发生财务困难，无法按照规定清偿债务。经双方协商，深广公司同意减免红星公司30000元债务，余额用现金立即清偿。深广公司对该债权计提了5000（40000）元坏账准备金。,4,债务重组的会计处理 以资产清偿债务,以非现金资产清偿债务 债务人: 重组债务 转让的非现金 转让的非现金 的账面价值 资产公允价 资产账面价 差额计入营业外收入 差额确认资产转让损益 NOTES：1、债务人在转让资产的过程中发生的税费，直接计入资产转让损益 2、关于增值税 如债权人
3、不向债务人另行支付增值税 ，债务人的债务重组利得为转让非现金资产的公允价与增值税销项之和与重组债务账面价值之间的差额；如想债务人另行支付增值税，利得为公允价与重组债务账面价之间的差额。 3、不同资产转让损益按照该资产销售处理,5,债务重组的会计处理 以资产清偿债务,以非现金资产抵债 债权人：债权人收到的非现金资产按照其公允价值计量。重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。已经计提坏账准备的，差额首先冲减减值准备，余额计入营业外支出，减值准备有余额的，转回并冲减资产减值损失。 NOTES： 1、债权人不向债务人另行支付增值税，进项可冲减重组债权的账面余额；向债务人另
4、行支付增值税的，进项税不得冲减重组债权的账面余额。 2、债权人在取得非现金资产时发生的运杂费、保险费等，计入相关资产的价值。,6,例,2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价100500元。2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，深广公司同意红星公司用产品抵债。该产品市价80000元，增值税率17%，产品成本70000元。红星公司为转让的产品计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了500元坏账准备金。双方规定，增值税不单独结算，交易无其他税费。深广公司收到的产品作为商品入库。,7,SOLUTION,红星公司： 借：应付账款 100
5、500 贷：主营业务收入 80000 应交税费 13600 营业外收入-债务重组利得 6900 借：主营业务成本 70000 贷：库存商品 70000 借：存货跌价准备 500 贷：主营业务成本 500,8,深广公司 借：库存商品 80000 应交税费-增值税(进项税额) 13600 坏账准备 500 营业外支出 6400 贷：应收账款 10500,9,2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价100500元。2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商,深广公司同意红星公司以其设备一台抵债.设备原值15万元,已提累计折旧7万元,公允价9万元.红
6、星公司另以存款0.4万元支付设备清理费.深广公司支付0。3万元运费。,10,债务重组的会计处理债务转为资本,债务人 1、债务人是股份有限公司的，按照债权人应享有股份的面值确认为股本，股份的公允价与面值之间的差额，计入资本公积。 2、债务人为其他企业的，按照债权人应享有的股份确认为实收资本，股份公允价与实收资本之间的差额确认为资本公积。 3、重组债务的账面价与股权公允价之间的差额为债务重组利得。 债权人 按照取得的股权公允价作为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股权公允价之间的差额，首先冲减减值准备，不足部分确认为债务重组损失。,11,例,2006年5月3日，深广公司销售一批材料给红星股份有限
7、公司，同时收到红星公司签发并承兑的面值100000元，年利率7%、6个月期限、到期还本付息票据。11月3日，红星公司由于财务困难无法兑付到期票据。与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股10000股，每股市价9.5元，每股面值1元。深广公司为此承担了1000元相关税费。假设深广公司 将 股票作为 长期投资持有。,12,债务重组的会计处理修改其他债务条件,不涉及或有应付金额的债务重组 债务人，按照重组后存续债务的公允价调整重组债务的账面余额，差额计入债务重组损益。 债权人，按照重组后债权的公允价作为其入账价值，重组前债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额，确认为债务重
8、组损失，如计提了准备金的，应首先冲减坏账准备。,13,2006年5月3日，深广公司销售一批材料给红星股份有限公司，同时收到红星公司签发并承兑的面值100000元，年利率7%、6个月期限、到期还本付息票据。11月3日，红星公司由于财务困难无法兑付到期票据。深广公司将该债权予以转账，并计提坏账准备3000元。2006年12月25日，经协商，深广公司同意将债务积欠利息全免，并将债务延期6个月支付。,14,债务重组的会计处理修改其他债务条件,涉及或有事项的债务重组 1、债务人 如果或有应付金额符合或有事项中预计负债确认条件的，将或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务公允价值和预计负
9、债金额之和的差额，作为债务重组收益。或有应付金额如果最终没有发生，应予冲销，计入营业外收入。 2、债权人 重组时不得确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额收到时，计入当期损益。,15,例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支
10、付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元。 要求：编制双方的有关会计分录。,16,例,2006年1月1日，A公司从银行取得年利率4%、2年期贷款200万元。因企业财务出现困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除积欠利息16万元，本金减至160万元，但是附有一条件：债务重组后，如A公司自2008年起盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，则维持3%，利息按照年支付。若A公司2008年度盈利10万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。 要求：完成A公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。,17,债务重组的会计
11、处理混合重组,债务人的处理程序 现金偿债 转让非现金资产公允价抵债 债权人享有股份公允价抵债 修改其他债务条件 债权人的处理 现金偿债 接受非现金资产公允价抵债 债权人享有股份公允价抵债 修改其他债务条件,18,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。20.9.520.9.5Saturday, September 5, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。10:51:3310:51:3310:519/5/2020 10:51:33 AM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。20.9.510:51:3310:51Sep-205-Sep-20 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿
12、。10:51:3310:51:3310:51Saturday, September 5, 2020 5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。20.9.520.9.510:51:3310:51:33September 5, 2020 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2020年9月5日星期六上午10时51分33秒10:51:3320.9.5 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2020年9月上午10时51分20.9.510:51September 5, 2020 8、业余生活要有意义，不要越轨。2020年9月5日星期六10时51分33秒10:51:335 Septembe
13、r 2020 9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午10时51分33秒上午10时51分10:51:3320.9.5 10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。9/5/2020 10:51:33 AM10:51:332020/9/5 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。9/5/2020 10:51 AM9/5/2020 10:51 AM20.9.520.9.5 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。5-Sep-205 September 202020.9.5 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Saturday, September 5, 20205-Sep-2020.9.5 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。20.9.510:51:335 September 202010:51,谢谢大家,
