2债务重组精编版

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1、第二章 债务重组,欠债还钱，天经地义。问题： 1.债务人发生财务困难，怎么办？ 破产清算 债务重组 2.如何进行会计处理？ 教学目的与要求 理解债务重组的涵义及方式 掌握各种债务重组方式的会计处理 参考文献 企业会计准则第12号债务重组,第一节 债务重组的定义与方式,一、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 以资产清偿债务 将债务转为资本（债转股） 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 三、债务重组的会计问题 债务人:债务重组收益的确认与计量；偿债的非现金资产的处置损益或债转股的资本溢价的处理。 债权人:受

2、让的非现金资产、股权等的入账价值，债务重组损失的确认与计量。,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人 重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额:计入营业外收入（债务重组利得）。 2.债权人 重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额：先冲减减值准备（与重组债权相关的），减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,【例2-1】债务人Y公司,借:应付账款 234 000 贷：银行存款 194 000 营业外收入债务重组利得 40 000,【例2-1】债权人S公司,借:银行存款 194

3、 000 坏账准备 117 000 营业外支出债务重组损失 28 300 贷：应收账款 234 000,（二）以非现金资产清偿债务,1.债务人的会计处理 区分债务重组利得与资产转让损益。 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额：计入当期营业外收入（债务重组利得）。转让的非现金资产的增值税销项税额可以视为债务重组中转让的资产，冲减重组债务的账面余额，则债务重组利得=重组债务的账面价值 （转让的非现金资产公允价值增值税销项税额）。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额：计入当期损益（资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。,2.债权人的

4、会计处理,受让非现金资产的入账价值：受让资产公允价值 + 运杂费、保险费等； 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值的差额，比照前述规定处理。受让的非现金资产的不另行支付的可抵扣增值税进项税额可以视为债务重组中受让的资产，冲减重组债权的账面余额，上述差额重组债权的账面余额（受让的非现金资产的公允价值可抵扣进项税额）。,【例2-2】债务人Y公司,转让非现金资产账面价值162 000,重组债务账面价值207 000 元,差额: 45 000,转让非现金资产公允价值190000,差额：170000债务重组利得,差额 28000,清理费用2000 26000资产处置利得,【例2-2】债务人Y公

5、司分录,借：固定资产清理 162 000 累计折旧 60 000 固定资产减值准备 18 000 贷：固定资产 240 000 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000 借：应付票据 207 000 贷：固定资产清理 190 000（固定资产公允价值） 贷：营业外收入债务重组利得 17 000 借：固定资产清理 26 000 贷：营业外收入处置非流动资产收益 26 000,【例2-2】债权人S公司,借:固定资产 190 000 营业外支出债务重组损失 17 000 贷：应收票据 207 000,重组债权账面余额 207 000元,受让非现金资产公允价值：190 000元,重组债权

6、减值准备:0,债务重组损失:17000元,差额: 17 000元,【例：以存货清偿债务】,A公司欠B公司货款300万元，由于财务困难与B公司达成债务重组协议，A公司以其账面价值为180万元，公允价值为200万元的产品抵偿上述债务。该产品增值税适用税率17，计税价格等于公允价值，但B公司受让上述产品不另外支付增值税，并准备将受让的上述产品对外出售。B公司对该应收账款计提了10万元的坏账准备。,A公司： 借：应付账款 300 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 营业外收入债务重组利得 （300-200-34）66 借： 主营业务成本 180 贷：库存商品 180 B公司

7、： 借：库存商品 200 应交税费应交增值税（进项税额） 34 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 56 300-200-34-10 贷：应收账款 300,二、将债务转为资本,1.债务人的会计处理 区分股本溢价与债务重组利得。 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本，下同），股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积（股本或资本溢价）。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。 2.债权人的会计处理 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照前述规定处理

8、。,【例2-4】债务人Y公司,发行股票总面值20 000,重组债务账面价值207 000 元,差额: 187 000,发行股票公允价值192 000,差额：15 000为债务重组利得,差额 172 000为股本溢价,借：应付票据 207 000 贷：股本 20 000 营业外收入债务重组利得 15 000 资本公积股本溢价 172 000 借：管理费用 768 贷：银行存款 768,【例2-4】债权人S公司,借:长期股权投资 192 768 营业外支出债务重组损失 15 000 贷：应收票据 207 000 银行存款 768 注：股权投资的印花税计入投资成本。,重组债权账面余额 207 000

9、元,受让股权公允价值：192 000元,重组债权减值准备:0,债务重组损失:15000元,差额: 15 000元,【例2-4：债转股】,债务人Y公司： 重组债务账面价值207 000元 发行股票的公允价值192 000元 债务重组利得 207 000192 00015 000元 发行股票总面值20 000元 溢价192 000-20 000172 000元 债权人S公司： 重组债权的账面余额207 000元 受让股权的公允价值20 0009.6192 000元 重组债权已提减值准备0元 债务重组损失= 207 000192 000015 000元 受让股权的入账价值192 000768192

10、768元,三、修改其他债务条件,相当于以重组后新债抵旧债，问题： 新债的确认与计量 是否确认或有金额 入账价值（公允价值） 新、旧债差额的处理,（一）不涉及或有应付金额,1.债务人：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 2.债权人：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照前述规定处理。,【例：修改其他债务条件，不涉及或有应付金额】,乙公司2008年8月31日应付甲公司货款65 400元到期，由于乙公司发生财务困难，无法按照合同约

11、定偿还债务。经双方协议，甲公司同意将到期日延长至2008年12月31日，并将本金减至50 000元。甲公司为该应收款计提了5 000元的坏账准备。,债务方乙公司 重组债务的账面价值=65 400 重组后债务的入账价值（公允价值）50 000 债务重组利得=65 400-50 000=15400元 借：应付账款甲公司 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组收益 15 400 债权方甲公司 重组债权的账面余额65 400 重组后债权的账面价值（公允价值）50 000 债务重组损失=（65400-50000）-5000=10 400元 借：应收账款债务重组 50 000

12、 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 10 400 贷：应收账款乙公司 65 400,（二）附或有应付金额,1.债务人：如果该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得。每期末，应当按照或有事项确认与计量要求，确定其最佳估计数，期末确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。预计负债没有发生的，计入当期损益。 2.债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额。重组时的会计处理同不附或有条件。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。,

13、【例：修改其他债务条件，涉及或有应付金额】,A公司销售一批产品给B公司，含税货款300万元由于B公司财务困难尚未收到，计提坏账准备10万元，现达成债务重组协议：免除50万，剩余债务的期限延长1年，年利率3%，但如果B公司当年实现盈利，则年利率为5%。假设折现率3%。,B公司,重组债务账面价值300万元； 重组后债务的入账价值=重组后债务的公允价值250（1+ 3% ）/ （1+ 3% ） 250万元； 或有应付金额250（5%3%）5万元； 如果或有应付金额符合预计负债确认条件，确认预计负债，重组利得300250545万元； 如果或有应付金额不符合预计负债确认条件，不确认预计负债，重组利得30

14、025050万元。,B公司或有应付金额符合预计负债确认条件,借：应付账款A公司 300 贷：应付账款债务重组 250 预计负债 5 营业外收入债务重组利得 45 如果B公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时： 借：应付账款债务重组 250 财务费用 7.5 预计负债 5 贷：银行存款 257.5 营业外收入债务重组利得 5 如果B公司盈利，支付重组后的债务本息时： 借：应付账款债务重组 250 预计负债 5 财务费用 7.5 贷：银行存款 262.5,B公司或有应付金额不符合预计负债确认条件,借：应付账款A公司 300 贷：应付账款债务重组 250 营业外收入债务重组利得 50 如果B公司未实

15、现盈利，支付重组后的债务本息时： 借：应付账款债务重组 250 财务费用 7.5 贷：银行存款 257.5 如果B公司盈利，支付重组后的债务本息时： 借：应付账款债务重组 250 财务费用 12.5 贷：银行存款 262.5,A公司,重组损失3002501040万元，分录： 借：应收账款债务重组 250 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 40 贷：应收账款B公司 300 如果B公司未盈利，收回重组后的债权本息时： 借：银行存款 257.5 贷：应收账款债务重组 250 财务费用 7.5 如果B公司盈利，收回重组后的债权本息时： 借：银行存款 262.5（257.5+5） 贷：应收账款债务重组 250 财务费用 12.5,四、组合方式,（一）不涉及修改其他债务条件的组合方式 债务人：依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含销项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；重组债务的账面价值与上述金额之和的差额确认为债务重组收益。转让非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，发行股份公