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1、第三节 应付职工薪酬 p81,一、应付职工薪酬的内容 1、 定义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其相关的支出。 2、内容： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费 住房公积金 工会经费，职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 因职工提供服务相关的支出。,3、职工类别： 1）有合同的：全职、兼职、临时工 2）无合同但正式任命的 3）无合同且未任命，但为其提供与职工类似服务的人员 总之：涵盖时间和支出形式来看：包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 支付对象来看：提供给职工配偶、子女或
2、其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,二、应付职工薪酬的账务处理 （一）科目设置：名明科目 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利,（二）确认职工薪酬 1、货币性职工薪酬 1）计算分配工资 借：制造费用 (车间管理人员) 管理费用 (行政管理部门) 销售费用 (销售人员) 劳务成本 (劳务人员) 在建工程 (工程建造人员) 生产成本 (基本生产车工人) 研发支出 (项目研究开发人员) 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费,2）支付工资、福利、保险费等 借：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 工会经费 住房公积金 职工教育经费 贷：库存现金/银行
3、存款 3）代扣款项 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金/银行存款 （要扣的款项） 应交税费应交个人所得税 其他应收款职工房租 代垫医药费,2、非货币性职工薪酬,2、非货币性职工薪酬 1）自产产品用于职工 用于职工 借：管理费用 (行政管理部门) 制造费用 (车间管理人员) 生产成本 (基本生产车工人工资) 贷：应付职工薪酬非货币性福利 发放自产产品 (应确认收入同时结转成本) 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品,2）自有资产无偿提供给职工 提供给职工 借：管理费用 制造费用 生产成本 贷：应付职工薪酬非货币性福利 资产
4、计提折旧 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,3）租赁住房无偿提供给职工 提供给职工 借：管理费用 (行政管理部门) 制造费用 (车间管理人员) 生产成本 (基本生产车工人工资) 贷：应付职工薪酬非货币性福利 发生租金 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 （付租金） 其他应付款 （款未付）,第四节 应交税费,一、应交税费概述 根据税法规定应交纳的各种税费,土地增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 矿产资源补偿费 印花税 耕地占用税,增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 所得税 教育费附加,二、应交增值税,（一）增值税的定义与种类 1、增值税是商品（含应税劳务）在流转
5、过程中产生增值额作为计税依据而征收的一种流转税 种类：生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税,2、进项税抵扣凭证： 1）增值税专用发票 2）海关完税凭证 3）购进免税农产品和废旧物资的收购凭证。,（二）一般纳税企业账务处理,材料采购等,1、应交税费-应交增值税（进项税额） 1）采购商品或接受应税劳务（增值税率17%） 根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额 借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品 固定资产 （外购生产经营用的固定资产） 生产成本 制造费用 委托加工物资 管理费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/应付票据/银行存款,注：退
6、货，作相反的会计分录,2）按照买价和规定的扣除率计算进项税额 免税农产品税率：13% 借：材料采购 原材料 库存商品 商品采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/应付票据/银行存款 运输费的税率：7% 运杂费不得抵扣: 0% ,2、应交税费-应交增值税（进项税额转出）,购进货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）, 借：待处理财产损溢 (非常损失) 应付职工薪酬 (集体福利或个人消费) 在建工程 (非应税项目) 贷：原材料 （购进的） 库存商品 (购进的) 应交税费应交增值税（进项税额转出） 属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损
7、失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。,3、应交税费-应交增值税（销项税额） 销售货物或者提供应税劳务、视同销售,主营业务收入,应收账款等,应交税费-应交增值税（销项税）,在建工程,长期股权投资等,一般销售,视同销售,1）销售货物或者提供应税劳务 借：应收账款 应收票据 银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2）视同销售行为 借：在建工程 (非应税项目) 长期股权投资 (货物投资) 营业外支出 (无偿赠送他人) 贷：库存商品 (自产的) 应交税费应交增值税（销项税额）,4、应交税费-应交增值税（出口退税） 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口
8、退税） 5、应交税费-应交增值税（已交税金） 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,应交税费应交增值税有贷方余额，表示企业应交纳的增值税（即应该但还没交的税）,（三）小规模纳税企业账务处理 1）小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 2）小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。 3）“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。,4）购进
9、货物和接受应税劳务时支付的增值税、或不能取得增值税发票的： 借：原材料/材料采购/在途物资 贷：银行存款 5）销售货物和取得劳务收入时： 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 6）交税时 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,三、应交税费应交消费税,（一）概述 是企业将生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税，通过“营业税金及附加”科目核算。 征收方法：从价定率和从量定额 将生产的应税消费品用于在建工程、非应税项目，借“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出等科目”，贷“应交税费应交消费税”。 将资产应税消费品用于对外投资、分配给职工的，借“营
10、业税金及附加”，贷“应交税费应交消费税”。,（二）账务处理 1、用于销售 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2、进口应税消费品，计入物资成本 借：材料采购 固定资产 贷：银行存款/应付账款,3、自产自用 1)用于非应税项目 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（销项税额） 2)用于集体福利或个人 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/银行存款 借：库存商品/原材
11、料 贷：委托加工物资,发出物资： 支付加工费：（消费税单独列出） 加工完收回：,4、委托加工应税消费品 1）连续生产(委托方）,借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/银行存款 借：库存商品/原材料 贷：委托加工物资,发出物资： 支付加工费 ：消费税计入委托加工物资 加工完收回：,2）直接销售(委托方）,3）受托方代收代缴消费税 借：应收账款 贷：应交税费应交消费税,四、应交税费应交营业税,1、定义：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 税率：3%20% 2、会计处理 1）计算应交的营业税 借：营业
12、税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2）出售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 3）实际交纳营业税 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,五、应交税费其他应交税费的核算,（一）应交资源税 借：营业税金及附加 （对外销售） 生产成本/制造费用等 （自产自用） 贷：应交税费应交资源税 （二）应交城市维护建设税、教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 应交教育费附加,（三）应交土地增值税 1、土地使用权连同地上建筑物一并计提时： 借：固定资产清理/在建工程 贷：应交税费应交土地增值税 2、在无形资产核算时： 借：银行存款 贷：无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 应交税费应交土地增值税 3、实际上交： 借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款,（四）应交税费应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,1、计算应交的税金时： 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 应交矿产资源补偿费 印花税 2、实际上交时： 借：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 应交矿产资源补偿费 贷：银行存款,（五）应交税费应交个人所得税,企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 交税时借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,
