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1、第四篇 企业主要会计事务处理制度设计,第七部分 固定资产业务制度设计,主要内容,一、固定资产业务制度设计的意义 二、固定资产内部控制制度设计 三、固定资产核算方法设计 四、固定资产业务核算程序的设计 五、几种常见固定资产处理程序的设计,一、固定资产业务制度设计的意义,（一）固定资产的内容 固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。当与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量时，才可以确认为固定资产。 由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不强求绝对一致。各企业应根
2、据制度中规定的固定资产的标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。企业的固定资产根据不同的管理需要和核算要求及不同的分类标准，可以进行不同的分类,1、按固定资产经济用途分类,按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产
3、等。,2、按固定资产使用情况分类,按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租（指经营性租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。 未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产及主要的备用设备等。 不需用固定资产，是指本企业多余或不使用的各种固定资产。,（二）固
4、定资产业务制度设计的意义 通过固定资产业务制度的设计，可以强化固定资产投资效益的管理、减少投资风险、保证固定资产的安全完整及合理使用。 （三）固定资产业务制度设计的内容 固定资产业务制度设计的内容主要有固定资产内部控制制度设计、固定资产核算方法设计和固定资产控制程序设计等几个方面。,二、固定资产内部控制制度设计,固定资产业务内部控制制度设计的主要内容包括以下几个方面。 （一）职务分离与相应责任控制制度 （二）投资管理控制制度 （三）固定资产的划分资本性支出与收益性支出制度 （四）固定资产取得和处置控制制度 （五）固定资产维修保养制度 （六）固定资产盘点控制制度 （七）固定资产折旧控制制度 （八
5、）固定资产保险制度,（一）职务分离与相应责任控制制度,企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督 1、固定资产投资预算的编制与审批相分离； 2、固定资产的取得、验收与款项支付相分离； 3、固定资产投保的申请与审批相分离； 4、固定资产的保管与清查相分离； 5、固定资产处置的申请与审批、审批与执行相分离； 6、固定资产业务的审批、执行与相关会计记录相分离。 企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。企业应当配备合格的人员办理固定资产业务。办理固定资产业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。,（二）投资管理控制制度,在制定固定资产投资决策
6、时，必须对决策制度、相应的筹资制度、外部制度约束等固定资产投资制度进行安排，并对可利用资本的成本和规模、项目的盈利性、企业承担风险的意愿和能力等主要影响投资决策的变量进行分析，利用投资决策的价值判断方法，对固定资产投资的可行性进行研究、分析。 要建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。 严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。 审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定
7、资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,（三）固定资产的划分资本性支出与收益性支出制度,按正确划分资本性支出和收益性支出、实质重于形式、重要性等会计一般原则，以及借款费用、租赁等具体会计准则和相关会计制度的规定，企业应结合经营实际明确资本性支出的范围和最低金额，制定具体的固定资产入账标准。将不属于资本性支出范围和最低金额线以下的支出直接列作当期费用，冲减当期利润。,（四）固定资产取得和处置控制制度,1、对固定资产的验收投产、内部转移、调拨出租、报废清理和更新等固定资产的变动，要由有关部门提出报告，经审核批准后方可执行。 2、会计部门对批准执行的固定资产验收投产、内部转
8、移、调拨出租、报废清理和更新等变动情况，须建立规范的凭证流转程序，以保证及时取得相关原始凭证，确保固定资产核算的真实性。 3、会计部门对固定资产的增减变动必须及时进行相应的会计处理，除了进行总分类核算外，还应建立固定资产目录、明细分类账和卡片，做到账、卡、物相符。 4、形成有专人负责的固定资产使用管理制度，对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施；对清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥善保管和统一处理。,（五）固定资产维修保养制度,该制度要求企业要建立固定资产维修保养制度，保证固定资产正常运行，控制固定资产维修保养费用，提高固定资产使用效率。 企业要制定固定资产维修保养计划，
9、并按计划规定的步骤和方式实施固定资产的日常维修和保养和定期检查、维修和保养，及时消除安全隐患，降低固定资产故障率和使用风险，单位固定资产需要大修的，应由财会部门、固定资产管理和使用部门共同组织评估，提出修理方案，经单位负责人或其授权人员批准后实施。固定资产维修保养费用，应当纳入单位预算，并在经批准的预算额度内执行。,（六）固定资产盘点控制制度,该制度要求企业应当建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的范围、期限和组织程序，定期或不定期地进行盘点。 单位应当组成固定资产清查小组对固定资产进行清查、盘点，根据盘点结果详细填写固定资产盘点报告表，并与固定资产账簿和卡片相核对。发现账实不符的，应编
10、制固定资产盘盈、盘亏表并及时作出报告。 单位固定资产管理部门、使用部门应当查明固定资产盘盈、盘亏的原因，提出初步处理意见，经单位负责人或其授权人员批准后作出相应处理。,（七）固定资产折旧控制制度,该制度要求企业根据固定资产的自身特征和使用情况选择恰当的折旧计算方法，正确计提固定资产折旧。 （八）固定资产保险制度 企业中的固定资产一般数量少，但价值量大，在企业的生产经营中占有重要地位。同时，固定资产也存在着自然灾害和意外事故造成损失的巨大风险。由固定资产的重要地位和风险的不可控性决定，企业必须建立固定资产投保制度，明确应投保固定资产的范围和标准，由固定资产管理部门会同财会部门等拟订投保方案，经单
11、位负责人或其授权人员批准后办理投保手续，防范和控制固定资产的意外风险。,三、固定资产核算方法设计,固定资产核算方法已经在会计学基础和中级财务会计等课程中介绍,四、固定资产业务核算程序的设计,企业应当制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保固定资产业务全过程得到有效控制。 固定资产业务核算程序设计，主要包括： 固定资产的取得与验收 日常保管 处置与转移 等三个方面。,（一）固定资产的取得与验收,1、固定资产的取得 企业增加固定资产首先应当编制固定资产投资预算，加强对固定资产投资的预算管理，明确
12、固定资产投资预算的编制、调整、审批、执行等环节的控制要求。预算的编制应当符合企业发展战略和生产经营实际需要，综合考虑固定资产投资方向、规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等因素，在对固定资产投资项目进行可行性研究和分析论证的基础上，合理安排投资进度和资金投放量； 其次是固定资产预算的审批和购建。企业编制、调整、审批固定资产投资预算，应当符合内部会计控制规范-预算（试行）的有关规定，外购固定资产，应当符合内部会计控制规范-采购与付款（试行）的有关规定，自行建造固定资产，应当符合内部会计控制规范-工程项目（试行）的有关规定。,2、固定资产的验收,企业应当建立固定资产验收制度，固定资产管理部门
13、、使用部门和财会部门应当参与固定资产验收工作。验收时应当区别固定资产的不同取得方式，对外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、外单位调入以及通过其他方式获取的固定资产进行验收，办理验收手续，出具验收报告（验收单），并与购货合同、供应商的发货单及投资方、捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对。在办理固定资产验收手续的同时，应当完整地取得产品说明书及其他相关说明资料。,验收合格的固定资产，企业应当填制固定资产交接单，登记固定资产账簿。 对于经营性租入、借用、代管的固定资产，单位应当设立备查登记簿进行专门登记，避免与本单位固定资产相混淆。 单位支付外购、自行建造的固定资产款项，按照内部会计控制规范-采购
14、与付款（试行）、内部会计控制规范-工程项目（试行）和内部会计控制规范-货币资金（试行）的有关规定执行。,（二）固定资产的日常保管控制,企业要建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管理部门、使用部门和财会部门的职责权限，确保固定资产管理权责明晰、责任到人。根据国家统一的会计制度的要求，结合单位经营管理特点，建立健全固定资产账簿登记制度和固定资产卡片管理制度，确保固定资产账账、账实、账卡相符。 企业财会部门、固定资产管理和使用部门应当定期核对相关账簿、记录、文件和实物，发现问题，及时报告。 企业应加强对固定资产折旧、减值的会计核算，及时掌握固定资产价值变动情况。确认、计量固定资产减值的依据应当
15、充分，方法应当正确。 企业启封使用固定资产或将固定资产由使用状态转入封存状态，应当履行审批手续。改变固定资产使用状态，涉及变更固定资产保管地点的，应当登记在案。,（三）固定资产的处置与转移控制,企业应当建立固定资产处置环节的控制制度，明确固定资产处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。重大固定资产处置，应当实行集体审议联签。 企业应当根据固定资产的实际使用情况和不同类别，在处置环节采取相应的控制程序和措施。对使用期满正常报废的固定资产，应由固定资产管理部门填制固定资产报废单，经单位授权部门或人员批准后进行报废清理。对未使用、不需用的固定资产，应由固定资产管理部门提出处置申请，经单位授权部门或人
16、员批准后进行处置。对拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员填制固定资产清理单，经单位授权部门或人员批准后予以出售或转作投资。,企业要组织相关部门或人员对固定资产的处置依据、处置方式、处置价格等进行审核，重点审核处置依据是否充分，处置方式是否适当，处置价格是否合理。及时、足额地收取固定资产处置价款，并及时入账。 出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财会部门拟定方案，经单位负责人或其授权人员批准后办理相关手续，签订出租、出借合同。合同应当明确固定资产出租、出借期间的修缮保养、税赋缴纳、租金及运杂费的收付、归还期限等事项。 内部调拨固定资产，应当填制固定资产内部调拨单，由调入、调出部门、固定资产管理部门和财会部门的负责人及有关管理人员签字后，方可办理固定资产交接手续。,（四）固定资产制度执行的监督检查,企业应当建立对固定资产内部控制制度执行的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。监督检查的内容主要包括： 1、固定资产业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。 2、固定资产业务授权批准制度的执行情
