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1、2020/9/3,06.税收体系与结构,2020/9/3,dufe,参考、阅读书目,马国强 主编中国税收，东北财经大学出版社 马国强 主编税收概论，中国财经出版社 英亚当斯密 著：国民财富的性质和原因的研究 德瓦格纳 著：财政学 英约翰穆勒：政治经济学原理 美马斯格雷夫 著：美国财政理论与实践,2020/9/3,dufe,提 要,6.1导论 6.2税收体系与结构的规定性 6.3税收体系与结构的决定因素 6.4税收体系与结构的演变轨迹 6.5中国现阶段的体系与税收结构,2020/9/3,dufe,6.1导论,研究的目的 税收对经济活动与社会生活的调节，主要是通过税收体系来实现；税收结构则表明政府
2、的税收收入主要来自哪些税收，政府的税收政策主要是通过哪些税收实现 在税收理论与实践中，税收体系与结构是一个十分重要的问题,2020/9/3,dufe,研究方法与内容 规范分析：税收体系与结构的规定性与决定因素逻辑、归纳 实证研究：税收体系与结构的演变轨迹历史、经验与实证分析,2020/9/3,dufe,6.2税收体系与结构的规定性,税收体系是构成税收制度的具体税收种类。它是税收总量与税收水平的落脚点 税收结构是构成税收制度的具体税收种类的相对地位。,2020/9/3,dufe,概念界定,税种、税制、税法 税收要素 征税对象、纳税人、税基、税率、税收优惠、纳税期限与纳税地点 税收体系 主体税与辅
3、助税 流量税与存量税 商品税、所得税、财产税,税收结构与税制结构 税收体系、税收结构 税制体系、税制结构,单一税制与复合税 直接税与间接税 税收种类及划分,2020/9/3,dufe,税收体系的决定因素,一个国家一定历史时期的税收体系，是由可供选择的征税对象及其与公平、效率、简便等税收原则的符合度决定的 可供选择的征税对象与公平、效率、简便等税收原则的符合度，成为设置税种和建立税收体系的充分条件,2020/9/3,dufe,在农业占主导地位的经济社会，可供选择的征税对象主要是农业的生产要素与生产成果：生产要素主要是农业的生产者和土地，农业的生产成果主要是农产品的产量 以农业的生产要素为基础设置
4、税种，建立丁税与地税并行的税收体系，就是一种必然的结果,2020/9/3,dufe,在工业、服务业占主导地位的经济社会，可供选择的征税对象依旧是生产要素与生产成果：生产要素主要是劳动力与资本，生产成果主要是商品化的货物与服务、货币化的收入或所得 以生产成果为基础设置税种、建立税收制度则成为必然的选择,2020/9/3,dufe,税收体系的演变历程,总结税收体系的演变历程，为三个不同的阶段： 以要素为基础的税收体系 在农业经济占主导地位的社会，政府的税收主要是要素税，即“丁税”与“地税” 丁税是以人为对象的税收，一般按人头征收，为简便起见，也可按户征收，称“户税”，为防止逃税，还可按“灶”或按“
5、床”征收，称“灶税”、“床税” 地税是以土地为对象的税收，一般按面积征收，为公平起见，通常将土地划分为不同的等级，每级规定不同的税率,2020/9/3,dufe,以产业为基础的税收体系 在农业社会向工业社会转变的过程中，国民经济由两个此消彼长的部门所构成，一个是自然经济占统治地位的农业经济，一个是商品经济占统治地位的工业经济、服务业经济。在这种情况下，政府的税收主要是产业税 它也由两个此消彼长的部分所构成： 农业税，主要是以土地为对象、向农民征收 工商业税，主要以货物与服务或收入与所得为对象、向市民征收,2020/9/3,dufe,以国民收入生产与分配过程为基础的税收体系 在工业经济与服务业经
6、济占主导地位的现代社会，整个国民经济都属于商品经济、市场经济，不仅工业、服务业属于商品经济、市场经济，而且农业也实现了商品化，进入了市场经济体系 在这种情况下，政府的税收主要是流程税，即对国民收入生产与分配过程征的税，包括： 对要素收入征收的所得税 对商品消费征收的货物与劳务税,2020/9/3,dufe,现代各国的税收体系,主要是由以下几类税种构成的： 商品税 商品税是以生产与销售的货物或服务为对象征收的一类税，又称货物与劳务税，包括国内商品税与进出口商品税 国内商品税是对境内生产与销售的货物或服务征的税，通常又分为一般商品税与特殊商品税。一般商品税是对所有货物或服务普遍征的税，特殊商品税是
7、对烟、酒、汽油等部分货物及赌博等特殊服务征的税 进出口商品税是对进出口商品征的税，包括进口关税、出口关税,2020/9/3,dufe,所得税 所得税是对所得征收的一类税，包括企业所得税与个人所得税 企业所得税是对企业所得征的税，在一些国家也被称为公司所得税或法人所得税 个人所得税是对个人所得征的税，有时也被简称为所得税 在一些国家，由企业或个人缴纳的社会保险基金有时也被视为税收，并被称作社会保障税。从这个角度说，企业所得税和个人所得税属于一般性质的所得税，社会保障税属于具有指定用途的所得税,2020/9/3,dufe,财产税 财产税是对财产征收的一类税，包括有形财产税与无形财产税 现实生活中，
8、由于无形财产难以征税，财产税主要是有形财产税，包括不动产税与动产税。不动产税主要是土地税、房屋税，动产税包括车税、船税等 其他税 其他税是商品税、所得税、财产税之外的各种税，如印花税等,税收影响点与税种设置、分布,家庭,企 业,资本市场,要素市场,消费品市场,1,资本品市场,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,个人所得税,零售税,消费支出税,公司所得税,企业收入,雇主薪给税,工薪税,股利所得税,保留利润税,折旧,消费,家庭储蓄,投资,扣除折旧后净收入征税,支出,企业储蓄,家庭收入,IMF和OECD税收分类,2020/9/3,dufe,中国现行税收体系,流量
9、税,存量税,直接税,间接税,税收结构的决定因素,已有文献中，有四种不同的税制结构概念：(1)税种组合方式； (2)税种组合方式+税种相对地位； (3)税种组合方式+税种相对地位+税种内部构造； (4)税种组合方式+税种相对地位+税种内部构造+政府间税种划分,各国历史和现实中存在的税制结构，可以划分为五种类型： (1)单一商品税为主体的税制结构； (2)单一所得税为主体的税制结构； (3)商品税与所得税主次搭配的税制结构； (4)所得税与商品税主次搭配的税制结构； (5)商品税所得税并重的税制结构。,税制结构的决定因素 经济发展水平 税收政策目标,人均收入水平对税制结构的决定,经济结构对税制结构
10、的决定,国际化程度对税制结构的决定,政府收入目标对税制结构的决定,社会公平目标对税制结构的决定,经济效率目标对税制结构的决定,经济增长目标对税制结构的决定,2020/9/3,dufe,税收结构以税收体系为基础。在相同的税收体系的基础上，决定税收结构的因素主要有： 各类税收的收入与调节能力：流量税与存量税 各类税收的公平与效率符合度 ：直接税与间接税 各类税收对税收管理环境的要求：商品税与所得税 历史的惯性,2020/9/3,dufe,现代各国的税收结构,税制结构演变轨迹 现代：是以流量税为主、存量税为辅的 在流量税与存量税之间，则有三种不同的类型： 以商品税为主的税收结构 以所得税为主的税收结
11、构 商品税与所得税并重的税收结构,2020/9/3,dufe,2010年中国税收总收入和主要税种税入,2020/9/3,dufe,数据来源：财政部 2010年全国公共财政收入决算表,2020/9/3,dufe,2010年中国税收结构,2020/9/3,dufe,2011年中国税收总收入和主要税种税入,2020/9/3,dufe,数据来源：财政部 2011年全国公共财政收入决算表,2020/9/3,dufe,2011年中国税收结构,2020/9/3,dufe,2012年中国税收总收入和主要税种税入,2020/9/3,dufe,续表,2020/9/3,dufe,2012年中国税收体系与结构,202
12、0/9/3,dufe,OECD各国的税制结构（%）,2020/9/3,dufe,OECD各国的税制结构（%）,2020/9/3,dufe,数据来源：OECD Revenue Statistics 2011（1965-2010）,2020/9/3,dufe,数据来源：Taxation trends in the EU 2012,2020/9/3,dufe,2020/9/3,dufe,2020/9/3,dufe,2020/9/3,dufe,“十二五”税制结构调整,“十二五”时期税收发展规划纲要指出：建立健全科学的税收制度和政策体系。按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权设置的原则，
13、改革和健全货物劳务税、所得税、财产行为税制，构建有利于科学发展和加快转变经济发展方式的税收体制机制，充分发挥税收筹集收入和调控经济、调节分配作用，为全面建设小康社会、开创我国改革开放和现代化事业新局面奠定科学的税制基础。,2020/9/3,dufe,税制结构的变迁是一个长期的动态渐进过程。不是人为制度安排的结果。 在合理设置税种的前提下实现税制的简化；合理调整直接税与间接税的比例，逐步提高直接税在税收总额中所占的比重，降低间接税的比重。直接税与间接税比例的调整不能简单地通过两者存量之间的此消彼长方式去实现，而应当从总体税负调整的角度出发，通过增量的安排实现，主要应当考虑如何随着经济发展和体制改革逐步增加所得税收入，扩大财产税收入，并将一部分非税财政收入转化为直接税收入。 中央税、地方税收入占全国税收收入的比重偏低，中央与地方共享税税收入占全国税收收入的比重偏高。,2020/9/3,dufe,思 考,税收体系的决定因素？ 税收体系的演变历程？ 现代各国的税收体系？ 中国现阶段的税收体系？ 税收结构的决定因素？ 现代各国的税收结构？ 中国现阶段的税收结构？,
