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1、给自己鼓鼓劲 马云给正在奋斗的人的精典语句： 今天很残酷，明天更残酷，后天很美好，但是绝大多数人死在明天晚上，见不着后天的太阳。 最大的失败是放弃，最大的敌人是自己，最大的对手是时间 。,第三章 税收法律制度,本章内容及学习要求： 1.了解税收的概念及其分类、了解税法及其构成要素； 2.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定； 3.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算；掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策。 分值：15分左右。,一、税收的概念与分类 1、概念：税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政
2、治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。 2、税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,第一节 税收概述,（二）税收的特征（税收三性） 1、强制性纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。 2、无偿性是税收的关键特征。（区别于国债） 3、固定性（也可以理解为规范性）通过法律规定对什么征税及征收方式。（反义词：随意性。区别于罚没、摊派）,（三）税收的分类 1、税收按征税对象，分为以下五类：,2.税收按征收管理的分工体系不
3、同，分为： （1）工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。 （2）关税类由海关负责对出入境的货物和物品征收，包括：进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。不包括：由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。,3.按照税收征收权限和收入支配权限分类： （1）中央税：由中央政府征收和管理，或者地方政府征税后全部划解中央。 包括：消费税（含进口环节海关代征的部分） 、关税、车辆购置税、海关代征的进口环节的增值税。 （2）地方税：由地方政府征收和管理，包括：城镇土地使用税、 耕地占用税、 土地增值税、 房产税、车船使用税、契税等。 （3）中央与地方共享税：由中央和
4、地方按比例分享的税收。包括：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、 资源税、 印花税等。,4.按照计税标准不同分类： （1）从价税：是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。 （2）从量税：是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒、资源税等。 （3）复合税：以从价从量来计算应纳税金 如消费税中的卷烟和白酒是按复合方式计算税金的。,二、税法及其构成要素 （一）税法的概念 税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以
5、调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。,（二）税法的分类 1.税法按功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。 （1）税收实体法规定税收法律关系主体的实体权利、义务，具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。是税法的主体。如企业所得税法、个人所得税法等。 （2）税收程序法是税务管理方面的法律规范。主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。具体文件有税收征收管理法、税务争议处理办法、海关法等。,2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。 国际税法是指国家间
6、形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。 国际税法的法律效力高于国内税法。（当然这里的国际税法必须是本国同意的。）,3、税法按税收法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。 （1）税收法律是由全国人大及其常委会制定发布的文件。如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法 （2）税收行政法规由国务院制定发布的文件 。 （3）税收规章和税收规范性文件由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知
7、、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。,（三）税法的构成要素（共11个） 税法的三大基本要素是纳税义务人、征税对象、税率。（其他都是非基本要素。） 1.征税人代表国家征税的各级税务机关和其他征税机关（财政部门和海关等）。 2.纳税义务人直接负有纳税义务的自然、法人或其他组织。 3.征税对象也叫课税对象，是指对什么征税。征税对象包括物和行为，是区别一种税与另一种税的重要标志。,4.税目是征税对象的具体化，明确了征税的具体范围（列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。）税目不同，税率也有可能不同。 （1）有划分税目的税种：消费税、营业税、个人所得税等。 （2）未划分税目的税种：企业所得税 制定
8、税目的方法：(1)列举法，如消费税的14个税目； (2)概括法，如营业税的9个税目。,5.税率应纳税额与征税对象的比例，是计算税额的尺度，是衡量税负轻重的重要标志。 （1）比例税率，对同一对象，不论数额大小都按同一比例纳税。如企业所得税税率统一为25%。 （2）定额税率（固定税率），是当征税对象为实物时使用的税率，适用于从量计征，通常适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征收。（如啤酒的消费税率是250元/吨） （3）累进税率，是随税基的增加而按照其级距提高的税率，一般适用于对所得和财产征税。我国目前包括两种： 全额累进税率（已不采用） 超额累进税率（如个人所得税） 超率累进税率（如土地
9、增值税）,土地增值税四级超率累进税率表,6.计税依据（也叫税基、计税标准、课税依据、课税基数、征税基数），是计算应纳税额的依据。 （1） 从量计征（自然实物量，标准：重量、体积、面积等） 应纳税额=计税数量定额税率 （2） 从价计征（价值量=单位价格*自然实物量） 应纳税额=计税价格比例税率 （3）复合计征 应纳税额=计税价格比例税率+计税数量定额税率,7.纳税环节生产、批发、零售、进口等环节。 （1）一次课征制：只在一个环节征税，如消费税。 （2）多次课征制：在多个环节征税，如增值税。 8.纳税期限 按期缴纳和按次缴纳 9.纳税地点,10.减免税 减税是对应纳税款减征一部分税款； 免税是对应
10、征税款全部免除。 起征点征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。 免征额对课税对象中的一部分免于征税，只就超过免征额的部分征税。 11.法律责任。,一、增值税 （一）增值税的概念与分类 1.概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 特点：价外计税、多环节征收、间接税,第二节 主要税种,一、增值税 （一）增值税的概念与分类 1.概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计
11、税依据而征收的一种流转税。 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 特点：价外计税、多环节征收、间接税,第二节 主要税种,2. 增值税的分类： 生产型增值税外购固定资产的增值税不允许抵扣。 收入型增值税外购固定资产的增值税允许按固定资产的折旧额逐步抵扣。 消费型增值税外购固定资产的增值税允许一次抵扣。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,3. 增值税的改革历程 我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。 2012年1月1日从上海开始“营业
12、税改征增值税”试点。 自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。,（二）增值税的征税范围,的单位和 个人是增 值税的纳 税义务人。,在我国 境内,销售货物 进口货物 提供加工劳务 提供修理修配劳务 提供应税服务,1.征税范围的基本规定 （1）销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。 （2）提供加工、修理修配劳务 加工修理的对象为有形动产。 提供的加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位
13、或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（内部不算） （3）提供的应税服务 提供的应税服务是指有偿提供应税服务，不包括非营业活动中提供的应税服务。,1.征税范围的基本规定 （3）提供应税服务 非营业活动是指：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务；单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形 在员工的具体把握上，必须同时符合两个条件：（1）与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；（2）
14、用人单位支付其社会保险。,1.征税范围的基本规定 （3）提供应税服务。 在中华人民共和国境内提供应税服务是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。,2.应税服务的具体内容 （1）交通运输业，包括陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租和期租业务）、航空运输（含湿租业务）和管道运输。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按照陆路运输服务缴纳增值税。 远洋运输的程租（人、船
15、一起出租，按路程，即运多远） 远洋运输的期租（人、船一起出租，按期限，即运多久） 航空运输的湿租（人、机一起出租，按期限，即飞多久）,2.应税服务的具体内容 （2）邮政业，指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供的邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。 （3）部分现代服务业 包括：研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（含远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务）、鉴证咨询服务、广播影视服务。,2.应税服务的具体内容 （3）部分现代服务业 有形动产租赁服务包括： 有形动产融资租赁： 有形动产经营性租赁：（普通租
16、赁） 提供动产 出租人 承租人 交租金 光租（只出租船） 干租（只出租飞机）,2.应税服务的具体内容 （3）部分现代服务业 有形动产租赁服务还包括： 远洋运输的光租（只出租船） 航空运输的干租（只出租飞机） 代理记账按照“咨询服务”征收增值税,3.征收范围的特殊规定 （1）下列行为视同销售货物： 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； （没有外购） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （没有外购） 将自产、委托加工或购进的货物投资给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 补充： 以自产、委托加工或购买的货物偿债 。 以自产、委托加工或购买的货物换入其他非货币性资产。（物物交换）,说明：“非增值税应税项
