标准成本控制课件

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1、第九章 标准成本控制,成本控制是指对企业生产经营过程中所发生的所有价值牺牲（成本耗费）进行的预算与管理，以使其达到最低化的管理行为。,成本控制意义：,成本控制的意义有二：,从控制的难易程度上看，在价格、成本、利润、资金等几大经济要素中，对成本的控制相对于其他要素来讲，企业掌握的主动性更大些；,成本控制最直接的结果就是可以降低成本，这就意味着利润的相对增加，提高经济效益；降低成本，可以降低保本点，扩大 安全边际，增强抗风险的能力和竞争能力；降低成本，可以减少资金占用，降低社会消耗。,标准成本系统,小资料,20世纪20年代初，泰罗的科学管理运动在工业企业中广泛推行。科学管理的核心内容是定额管理，如

2、何借助会计手段考核各项定额的执行情况，就成为当时会计界所面临的一个亟待解决的新课题。,德国著名的会计学家谢林赞誉标准成本系统式一项“会计革命”。到了30年代，标准成本系统在进一步完善以后，被正式纳入复式记帐的会计体系。经过经半个多世纪的实践，标准成本系统在理论和方法上搜日臻完善，已经成了一个完整的体系。,1929年在纽约召开的国际会计师第四界大会上，标准成本制成了这次会议的主要议题。会上，美国会计学者哈里逊发表了重要论文有助于生产的成本会计，系统地介绍了标准成本系统，引起了与会者的极大反响。,标准成本（标准成本会计） 是指在良好工作效率下产品所应发生的成本,在生产过程中，将实际成本与标准成本定

3、期比较，以显示成本差异的原因，并就重大的差异事项及时纠正的行动，从而控制成本。,一、标准成本系统概述,标准成本系统： 标准成本应用于成本控制，就形成了标准成本系统。,标准成本系统包括： 标准成本的制定 差异分析 差异处理,标准成本的计算,成本差异分析,成本差异调查,成本 差异 处理,汇总 产品 实际 成本,提出 控制 报告,采取 管理活动,生产 制造活动,发生 实际 成本,标准成本系统流程图,标准成本的制定,标准成本系统的作用,1、是计划的工具 （预算的主要参数） 2、是成本控制的工具 （超出标准视为 “例外”） 3、是产品定价的基础 （成本加成定价的基础）,标准成本系统的特点,1、科学性 2

4、、正常性,3、目标性,4、为决策提供依据 5、促进管理工作的改进,基本的标准成本： 是产品在达到正常生产水平第一年度的实际成本，这种成本确定以后，一般多年不变，它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。 此标准并不能反映出当前企业应该达到的水平，因此，实际工作中很少用。,标准成本的类型,正常的标准成本： 是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常的价格条件下，用预期能达到的标准来制订的成本。 在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种成本经过适当努力是能达到的。,理想的标准成本： 是在最好的生产技术条件，最佳的工作状态下所应该

5、发生的最低成本。 在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。 这是一种理想状态，实际工作中很少采用。,企业生产技术处于最佳状态下的标准。（排除机器故障、材料浪费、空闲时间和工人不熟练等情况。应用于企业长期战略目标方面）,二、标准成本的制定,（一）制定标准成本的基本思路,通过制定直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用标准成本，逐项汇总确定出单位产品的标准成本。,以制造企业为例：,对于期间费用不采用标准成本形式进行控制，而是通过费用预算的方式实施控制。,方法： 制定标准成本时，对每一项成本项目都要分别

6、确定用量标准和价格标准。将“价格”标准乘以“数量”标准得到各成本项目的标准成本。,计算公式：,单位产品标准成本,直接材料标准成本 直接人工标准成本 制造费用标准成本,（一）直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本 单位产品应耗用直接材料的成本目标，是由直接材料价格标准和直接材料用量标准两个因素决定的。,二、标准成本的制定,直接材料价格标准： 买价（扣除折扣）、采购费用等 直接材料用量标准： 单位产品在正常经营条件下所 需的各种直接材料的标准用量，包括正常损耗 直接材料标准成本 （某种直接材料标准价格 该种直接材料用量标准）,（二）直接工资标准成本的制定,直接工资的标准成本 单位产品应耗用直接工

7、资的成本目标。在采用计件工资形式的企业中，直接工资标准成本直接表现为计件工资单价。也包括直接人工“数量”标准和“价格”标准。,直接人工标准工时： 以“时间与动作研究”为基础，考虑员工的平均技术水平，按产品加工工序分别计算。 直接人工标准工资率： 计算公式： 工资率标准 预计直接人工工资总额 /标准工时总数 产品直接人工标准成本 （工资率标准 各项作业直接人工工时用量标准）,（三）变动性制造费用标准成本的制定,变动性制造费用的标准成本 由变动性制造费用的分配率标准和工时用量标准两个因素决定的。,计算公式,变动性制造费用分配率标准 变动性制造费用预算总额/标准工时总数 单位产品变动性制造费用的标准

8、成本 变动性制造费用分配率标准 工时用量标准,（四）固定性制造费用标准成本的制定,固定性制造费用 根据事先编制的固定预算来控制费用总额 计算公式： 每工时固定制造费用标准分配率 固定制造费用预算总额 /直接人工标准工时 单位产品固定制造费用标准成本 单位产品直接人工标准工时 每工时固定制造反映标准分配率,三、成本差异类型,成本差异是在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。,差异类型： 价格差异、数量差异； 纯差异与混合差异； 有利差异与不利差异； 可控制差异与不可控制差异。 重点掌握价格差异与数量差异,价格差异和数量差异,价格差异是由于特定成本项目的实际价格

9、与标准价格不一致而导致的成本差异。,计算公式： 价格差异（实际价格标准价格） 实际产量下的实际消耗量 价格差实际产量下的实际消耗量,数量差异是由于特定成本项目的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异。,计算公式： 数量差异 标准价格 （实际产量下的实际耗用量 实际产量下的标准耗用量） 标准价格实际产量下的用量差,标准成本差异分析图,标准成本差异 （实际成本标准成本）,直接材料差异,直接人工差异,变动制造费用差异,固定制造费用差异,用量差异,价格差异,人工效率差异,工资率 差异,效率差异,耗费差异,能量差异,耗费差异,效率差异,生产能力差异,有利差异与不利差异,有利差异 是指因实际成本低于

10、标准成本总额而形成的节约差。 （） 不利差异 是指实际成本高于标准成本总额而形成的超支差。（）,四、成本差异计算与分析,一般情况下，成本差异的分析从价格因素和数量因素两个方面进行。 具体从直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用四个部分进行分解。,成本差异分析模式：,实际价格 标准价格 标准价格 实际投入量 实际投入量 实际产出的 标准投入量 （相减） （相减） 价格差异 效率差异 （分配率差异） （ 用量差异）,弹性预算,分析结果: 实际成本小于标准成本为有利差（ F） 实际成本大于标准成本，为不利 （U）,直接材料成本差异,公式： 直接材料成本差异 直接材料价格差异 直接材料耗用

11、量差异,直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。,其中：,直接材料价格差异 （直接材料实际价格直接材料标准价格） 实际产量下直接材料实际耗用量 价格差实际用量 直接材料耗用量差异 直接材料标准价格 （实际产量下直接材料实际耗用量 实际产量下直接材料标准耗用量） 用量差标准价格,【提示】,直接材料成本差异即价格差异和用量差异之和。 另外,由于材料价格差异是在采购材料时产生的，因此其实际投入量系实际采购量；而材料用量差异计算中实际投入量系实际生产中的材料消费量。,见书上例题9-2.,直接人工成本差异,直接人工成本差异 工资率差异人工效率差异,直接人工成本差异就是

12、在实际产量下直接工资总成本与其标准成本总额的差额。,其中：,工资率差异 （实际工资率标准工资率） 实际产量下的实际人工工时 人工效率差异 标准工资率 （实际产量下的实际人工工时 实际产量下的标准人工工时）,见书上例题9-3.,练习：,成本项目 标准成本 实际成本 直接材料 2.5千克 2.8千克 0.6元/千克 0.5元/千克 直接人工 0.5小时 0.45小时 4元/小时 4.2元/小时 产量 预计1000件 实际800件,节约80元材料费用是由于： 价格差异=8002.8(0.50.6)=224元 用量差异=0.6800(2.82.5)=144元 两者共同影响= 224+144=80,解：

13、（先分解成本差异）,直接材料差异： 标准成本2.50.6800=1200元 实际成本2.80.5800=1120元 成本差异=11201200=80元 （节约了80元材料费）,由上可看出: 这一期成本差异发生了有利差异。因为采购的价格比标准价格降低了，使直接材料产生有利差异80元。,节约88元人工费用是由于： 工资率差异=0.45800(4.2 4)=72元 效率差异=4800(0.450.5)=160元 两者共同影响 16072=88元,直接人工差异： 标准成本=0.54800 =1600元（标准工人工资） 实际成本=0.454.2800 =1512元（实际工资） 成本差异=15121600

14、=88元,由上可看出： 由于工资价格提高产生了效率的贡献。而因为工资的支付使价格产生了72元的差异，这个差异是由于加班还是其他因素造成的，怎样解决这些不利因素。,变动性制造费用成本差异,变动性制造费用成本差异是指在实际产量下变动性制造费用的实际发生额与其标准发生额之间的差额。,变动性制造费用成本差异 变动性制造费用实际分配率 实际产量下的实际工时 变动性制造费用标准分配率 实际产量下的标准工时 变动性制造费用耗费差异 变动性制造费用效率差异,其中：,变动性制造费用耗费差异 （变动性制造费用实际分配率 变动性制造费用标准分配率） 实际产量下的实际工时 变动性制造费用效率差异 变动性制造费用标准分

15、配率 （实际产量下的实际工时 实际产量下的标准工时）,固定性制造费用成本差异,固定性制造费用成本差异是指在实际产量下固定性制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。,计算公式： 固定性制造费用成本差异 实际产量下固定性制造费用 实际产量下标准固定性制造费用,三差异分析法 是将固定性制造费用的成本差异分解为开支差异、生产能力差异和效率差异。,对固定性制造费用的差异分解可采 用两差异分析法和三差异分析法。,两差异分析法 是将固定性制造费用的成本差异分解为预算差异和能量差异。,两差异分析法,两差异分析法原理： 固定制造费用习性决定了固定制造费用无效率可谈，总差异可以分为固定制造费用预算差异和生产量差异两部分。,计算公式：,固定制造费用预算差异 实际总成本标准总成本 固定制造费用生产量差异 固定制造费用标准总额 实际产量标准工时 固定制造费用标准分配率,教材例题9-4.,【例】,明亮公司某油漆应负担的固定制造费用预算总额为2585元，预算产量1100千克，固定制造费用实际发生额2500元，其他资料同前例