中级财务会计复习讲义资料

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1、1,第六章 固定资产,一、描述固定资产的概念、特征及分类； 二、掌握按不同方式取得的固定资产的会计核算； 三、掌握固定资产折旧的计算和使用中支出的会计核算； 四、掌握固定资产处置和期末计价的会计核算。,2,一、固定资产取得,1、购入不需要安装的固定资产 固定资产成本 买价进口关税其他支出 【例】某企业购入不需要安装的设备一台，发票价格为60 000元，增值税额为10 200元，运杂费等5 000元，款项均以银行转账支票支付，设备已验收交付使用。 实际成本 60 0005 00065 000(元) 借：固定资产 65 000 贷：银行存款 65 000,2、购入需要安装的固定资产 3、自行建造,

2、购买工程物资 领用工程用物资 领用本企业材料、商品产品 工程应负担的职工薪酬 工程施工过程中发生的各项费用 借款利息资本化 固定资产交付使用,续： （3）工程领用生产用材料一批，材料实际成本为80000元。 借：在建工程车间 80 000 贷：原材料 80 000 （4）工程建设应付工程人员薪酬34 200元。 借：在建工程车间 34 200 贷：应付职工薪酬 34 200 （5）为工程建造应予以资本化的借款利息4 000元。 借：在建工程车间 4 000 贷：长期借款应计利息 4 000,续： （6）用银行存款支付工程其他所需费用80 000元。 借：在建工程车间 80 000 贷：银行存款

3、 80 000 （7）工程剩余物资50 000元转作为企业的材料。 借：原材料 50 000 贷：工程物资 50 000 （8）工程完工交付使用。 完工成本150 00080 00034 2004 00080 000 348 200（元） 借：固定资产 348 200 贷：在建工程车间 348 200,7,4、投资转入,【例】甲企业的注册资本为2 000 000元。2004年10月，甲企业接受乙企业以一台设备进行的投资。该设备的原价为870 000元，累计已计提折旧350 000元，双方经协商确认的价值为550 000元，占甲企业注册资本的20%。假定不考虑其他相关税费。 借：固定资产 550

4、 000 贷：实收资本乙企业 400 000 资本公积资本溢价 150 000,8,甲公司以库存商品账面价值80万元，市场售价100万元（不含税），换入一台公允价值为105万元的设备，甲公司负责商品和设备的运输，支付运费3万元（假设运费增值税不可以抵扣）。要求：（1）计算甲公司应支付的补价金额。（2）编制会计分录。 答案： 甲商品含税公允价值1001.17117（万元） 甲收取乙补价117-10512（万元） 换入设备的入账价值1053108(万元) 借：固定资产 108万元 银行存款 12万元 贷：主营业务收入 100万元 应交税费应交增值税（销项税额）17万元 银行存款（运费，无抵扣） 3

5、万元 借：主营业务成本 80万元 存货跌价准备 10万元 贷：库存商品 90万元,5.非货币性支持交换,9,6、债务重组取得的固定资产,固定资产按公允价值入账。 【例】B公司应收A公司销货款100 000元，A公司因财务困难不能支付。经协商，B公司同意A公司以其一台公允价值为80 000元的设备抵付货款。B公司曾经为该笔应收账款计提坏账准备5 000元。B公司处理： 借：固定资产 80 000 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失15 000 贷：应收账款A公司 100 000,10,二、固定资产折旧,折旧方法： （1）年限平均法 （2）工作量法 （3）双倍余额递减法 （4）年数总和法

6、,折旧方法双倍余额递减法,折旧方法年数总和法,【例】某企业某项设备原始价值为50 000元，预计净残值为800元，预计可使用5年。分别采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧。,假定上述固定资产于2004 年4月购入，采用年数总和法计提固定资产折旧。要求：计算2005年1月和2005年7月应计提的折旧额。,注意 “年份”的含义。 使用年份中的各月折旧额计算。,答案： 2005年1月折旧额 49 2005/151/121 367（元） 2005年7月折旧额 49 2004/151/121 093（元）,13,折旧核算规定,1、除已提足折旧仍继续使用的固定资产，按照规定单独估价作为固定资产入账的土地

7、不计提折旧，企业所有固定资产都应计提折旧。 2、当月增加固定资产，当月不提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧 3、本月应计提的折旧上月计提的折旧额上月增加的固定资产计提折旧额上月减少固定资产计提折旧额 4、折旧分录：借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,14,折旧核算,借：制造费用A车间 14 300 B车间 15 000 C车间 14 700 管理费用厂部管理部门 7 000 贷：累计折旧 51 000,15,三、固定资产的后续支出,固定资产的后续支出（使用中的支出）是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。处理原则： 费用化的后续支出与固定资产修理有关的后续支出，不符合固定

8、资产确认条件的，计入当期损益。,【例】大修理，共计发生费用80 000元，其中领用修理材料20 000元，修理人员工资10 000元，以银行存款支付购买修理部件50 000元。,借：管理费用 80 000 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 10 000 银行存款 50 000,16,资本化的后续支出,处理步骤： 将需更新改造的固定资产账面净值转入“在建工程”账户，停止计提折旧； 更新改造中发生的资本化支出记入“在建工程”； 更新改造中发生的残值收入冲减“在建工程”； 替换部分的账面价值扣除 更新改造固定资产完工交付使用后，将工程净支出转入“固定资产”； 按新的固定资产原价、使用年限、预计

9、净残值和折旧方法重新计算折旧。,在建工程 累计折旧 固定资产 在建工程 银行存款 应付职工薪酬 工程物资 银行存款 在建工程 营业外支出 在建工程 固定资产 在建工程,17,举例 2003年1月，甲企业对生产流水线进行扩建。该流水线的原始价值为908250元，累计折旧为290640元。 改扩建期间，共发生支出268 390元，全部以银行存款支付； 残料变价收入8 000元，全部存入银行。 2003年3月31日扩建工程完工。 假定：该流水线扩建后预计使用年限为8年，预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的4%，采用年限平均法计提折旧。,03.1 固定资产转入扩建工程 借：在建工程 617 610

10、 累计折旧 290 640 贷：固定资产 908 250,03.1-3扩建支出 借：在建工程 268 390 贷：银行存款 268 390,03.3.31固定资产完工 借：固定资产 878 000 贷：在建工程 878 000,03.4.30 计提折旧 878000(14%)/(812)8780 借：制造费用 8 780 贷：累计折旧 8 780,03.1-3 残值收入 借：银行存款 8 000 贷：在建工程 8 000,18,四、固定资产的处置和期末计价,1、固定资产减少包括的内容 固定资产的出售、报废、毁损 投资转出固定资产 以固定资产清偿债务 债务重组固定资产 以非货币性交易方式换出固定

11、资产 固定资产盘亏等,通过“固定资产清理”账户,通过“待处理财产损溢”账户,19,1、 固定资产出售、报废、毁损等,将被清理固定资产的净值转入清理。归集清理费用。确认清理收入(出售收入、残料收入和保险赔偿收入)。出售不动产应交营业税。清理净损益转入相关损益类账户。,20,例,某企业出售一座建筑物，原价720万元，已提折旧480万元 以银行存款支付清理费用3万元 出售时收到价款400万元，存入银行 计算应交营业税（税率5%） 缴纳营业税 确认出售损益,借：固定资产清理 2 400 000 累计折旧 4 800 000 贷：固定资产 7 200 000,借：固定资产清理 30 000 贷：银行存款

12、 30 000,借：银行存款 4 000 000 贷：固定资产清理 4 000 000,借：固定资产清理 200 000 贷：应交税费应交营业税200 000,借：应交税费应交营业税200 000 贷：银行存款 200 000,借：固定资产清理 1 370 000 贷：营业外收入 1370 000,21,2、固定资产盘亏,【例】某企业在财产清查中发现盘亏机器一台，该机器的账面原值为80 000元，已提折旧为50 000元，计提的减值准备为3 000元。其会计处理如下。 （1）确认固定资产盘亏。 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢27 000 累计折旧 50 000 固定资产减值准备 3 0

13、00 贷：固定资产 80 000 （2）报经有关部门批准后，结转盘亏固定资产净值。 借：营业外支出固定资产盘亏 27 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 27 000,22,3、固定资产减值,会计期末，对固定资产逐项进行检查。 比较固定资产账面价值和可收回金额，按孰低原则计价。 按单项资产计算确认固定资产减值准备。会计分录： 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 注意： 已计提减值准备的固定资产，重新计算确定折旧率和折旧额。 已全额计提减值准备的固定资产不再提取折旧。 固定资产的减值准备一经确认，在以后会计期间内不得转回。,23,六、固定资产期末计价,？什么时

14、候计提固定资产减值准备 ？固定资产市价大幅度下跌； 企业所处经营环境在当期发生或在近期发生重大变化； 同期市场利率等大幅度提高； 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 固定资产预计使用方式发生重大不利变化； 其他有可能表明资产已发生减值的情况。 什么时候应全额计提固定资产减资准备 ？减值准备计提方法：按单项资产计提减值准备。已全额计提减值准备的固定资产不再提取折旧。 ？会计核算处理 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 已计提减值准备的固定资产，重新计算确定折旧率和折旧额。,【例】某公司2000年12月购入一台管理用设备，原值104 000元，估计使用年限为5年，预计净残值4 000元，按年限

15、平均法计提折旧（假设在年末计提）。2002年末估计固定资产的可收回金额为54 000元，预计净残值为3 000元。要求编制2001年末、2002年末、2003年末计提固定资产折旧及2002年末计提固定资产减值准备的会计分录。 2001年末计提折旧20 000元=（104 0004 000）5。 借：管理费用 20 000 贷：累计折旧 20 000 2002年末计提折旧会计分录同2001年末。 2002年末计提减值准备。 固定资产账面净值104 00020 000264 000(元) 固定资产减值准备64 00054 00010 000（元） 借：营业外支出 10 000 贷：固定资产减值准备 10 000 2003年末计提折旧17 000元（54 0003 000）3。 借：管理费用 17 000 贷：累计折旧 17 000,模拟考试题： 某公司于2003年6月18日购入机器设备一台，以银行存款支付设备价款85万元（含增值税），装卸费、运输费0.2万元，设备安装调试费3万元。领用工程物资120万元（含税）。该设备于2003年7月1日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值率为5，采用双倍余额递减法计提折旧。假定 2008年3月30日报废，无残值，以银行存款支付清理费用300元。 要求： （1）编制设备取得的会计分录，计算该