新准则下的所得税会计处理资料讲解

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1、2020/9/2,1,新准则下的所得税会计处理,岭南会计师事务所 王逢荣,2020/9/2,2,我国所得税会计的发展,1、作为利润分配（1994年之前） 2、1994年6月，财政部颁布了企业所得税会计处理的暂行规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。 3、2006年2月15日财政部颁布企业会计准则18所得税：规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理（先在上市2007年1月1日执行）,2020/9/2,3,为何选择资产负债表债务法？,1、符合权责发生制 2、符合配比原

2、则例 3、资产负债表更重要 4、国际财务报告准则的影响,2020/9/2,5,新准则下所得税会计的特点,所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,2020/9/2,6,所得税会计核算的一般程序：,1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用,2020

3、/9/2,7,概念：,1、暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。 2、账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。 账面价值账面余额已计提的减值准备 3、计税基础：指企业在未来收回资产及偿还负债的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。,2020/9/2,8,概念：,视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异 4、可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所得税的减少 5、应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所得税的增加,2020/9/2,9,资产、负债的计税基础资产的计税基础

4、,资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,2020/9/2,10,资产、负债的计税基础资产的计税基础,1、存货（跌价准备） 库存商品的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。 期末： 账面价值90万元，计税基础100万元 暂时性差异10万元表示未来收回资产账

5、面价值时，可作纳税调减10万元，可抵扣所得税额10万元，是可抵扣暂时性差异。,2020/9/2,11,资产、负债的计税基础资产的计税基础,2、交易性金融资产（公允价值） 2007年5月20日，A公司购入“保利房产”10万股，支付价款400万元，作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该项权益性投资的市价为800万元。,账面价值800万元，计税基础400万元 暂时性差异400万元表示未来收回资产账面价值时，应作纳税调增400万元，是应纳税暂时性差异。,2020/9/2,12,资产、负债的计税基础资产的计税基础,3、应收款项（坏帐的方法、比率） 昌和公司20 x 6年12月31日应收账款余

6、额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的0.5%计提的坏账准备允许税前扣除。 20 x 6年资产负债表日： 账面价值 3 000-300 2700万元。 计税基础3 000（3000* 0.5%）2 985万元 暂时性差异 2 985 2700285万元，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。,2020/9/2,13,资产、负债的计税基础资产的计税基础,4.固定资产（折旧方法、年限、残值率、减值） 会计：实际成本累计折旧减值准备 税收：实际成本累计折旧(按税收

7、法规） 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值100010010080720万元 计税基础1000200160640万元 暂时性差异80万元表示未来收回资产账面价值时，应作纳税调增80万元，是应纳税暂时性差异。,2020/9/2,14,资产、负债的计税基础资产的计税基础,5.无形资产（使用寿命是否确定会计处理不同） 会计： （1）账面价值实际成本累计摊销减值准备（使用寿命确定

8、） （2）账面价值实际成本减值准备（使用寿命不确定） 税收：计税基础实际成本税收累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值160万元计税基础144万元 暂时性差异16万元表示未来收回资产账面价值时，应作纳税调增16万元，是应纳税暂时性差异。,2020/9/2,15,资产、负债的计税基础资产的计税基础,5.无形资产 内部研发形成的无形资产：（研究及开发支出） 会计处理：符合条件的开发支出应资本化。 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 例：企业当期发生

9、研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元（未开始摊销）。 无形资产成本：600万 计税基础：0 暂时性差异600万元表示未来收回资产账面价值时，应作纳税调增600万元，是应纳税暂时性差异。,2020/9/2,16,资产、负债的计税基础资产的计税基础,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产（资本公积） 长期股权投资 其他计提减值准备的资产,2020/9/2,17,资产、负债的计税基础负债的计税基础,负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般

10、负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债,2020/9/2,18,资产、负债的计税基础负债的计税基础,1.预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值100万元 预计负债计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0 暂时性差异为100万，在以后期间费用实际发生时允许税前扣除，减少应纳所得税，为可抵扣暂时性差异,2020/9/2,19,资产、负债的计税基础负债的计税基础,

11、1.预计负债 例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值1000万元 计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的金额01000万元 暂时性差异1000-10000,2020/9/2,20,资产、负债的计税基础负债的计税基础,2.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等，节余应先纳税调增。 例：某企业当期确

12、认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。 账面价值2000万元 计税基础账面价值2000万元可从未来应税利益中扣除的金额1700万元300万元 暂时性差异 2000万元300万元 1700万元 暂时性差异为1700万元，在以后期间实际发放时允许税前扣除，减少应纳所得税，为可抵扣暂时性差异,2020/9/2,21,特殊项目产生的暂时性差异,某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 1.

13、筹建期间发生的费用 会计：管理费用 税收：开始生产经营后5年分期计人应纳税所得额。 2.超标的广告费 会计：销售费用 税收：符合条件的以后可抵扣。 3 .按税法规定以后年度可弥补的亏损。 4 .企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异。,2020/9/2,22,小结：,2020/9/2,23,递延所得税负债的确认,原则：除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计人所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 例:企业于2003年12月31日购入某项环保设备，

14、会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。,2020/9/2,24,递延所得税负债的确认,不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额20万构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认6.6万元的递延所得税负债。（假如递延所得税负债期初余额为零） 借：所得税费用 6.6万 贷：递延所得税负债 6.6万,2020/9/2,25,不确认递延所

15、得税负债的事项：,1.企业合并中产生商誉初始确认 2 .除企业合并以外的其他交易中,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,2020/9/2,26,递延所得税资产的确认,一般原则: 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。例 1 .递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限；包括以下两个方面:（谨慎性原则、职业判断） （1）是未来期间的正常生产经营所得 （2）是应纳税暂时性差异转回 （投资损失）

16、,2020/9/2,27,递延所得税资产的计量,1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。当情况改变时，应对减记的递延所得税资产的账面价值进行恢复。,2020/9/2,28,小结：,新准则下的所得税会计明细表,2020/9/2,29,所得税费用的确认与计量,所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，则： 所得税费用当期所得税递延所得税 当期所得税应纳税所得额当期适用税率 递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）,2020/9/2,30,所得税费用的确认与计量,递延所得税的确认： 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 确认时记入权益的交易 记